"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 1

Вопрос: Импортное оборудование приобретено организацией за иностранную валюту. В период работ по монтажу оно учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в рублевой оценке исходя из курса Банка России, действовавшего на дату перехода права собственности на это оборудование. Его монтаж занимает несколько отчетных периодов (месяцев). В момент принятия объекта к учету в составе основных средств произведен перерасчет стоимости оборудования по курсу Банка России на дату оприходования на счете 01 "Основные средства".

Должна ли возникшая курсовая разница списываться со счета 08 на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов? Каким образом формируется в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования: с учетом курсовой разницы или нет?

Ответ: В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.11.2000 N 94н, затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, отражаются по дебету счета 07 "Оборудование к установке". Оборудование принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости приобретения, которая складывается из покупной стоимости и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08.

Если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, то они принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции. Пересчет стоимости основных средств после принятия их к учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится (п. п. 9 и 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н). Датой совершения операции, связанной с импортом основных средств, признается дата перехода права собственности к организации-импортеру на данное основное средство (импортированное) в соответствии с контрактом, заключенным с иностранным поставщиком (Приложение к ПБУ 3/2000).

Следовательно, оборудование принимается к бухгалтерскому учету в рублевой оценке по курсу на момент перехода права собственности. В дальнейшем пересчет стоимости основного средства не производится.

У организации, которая приобретает имущество за иностранную валюту, возникает обязанность переоценивать не стоимость приобретенного имущества, а возникшую кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Стоимость средств в расчетах (в данном случае - расчетах с иностранным поставщиком), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли согласно п. 7 ПБУ 3/2000 на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Возникающая в результате такого пересчета курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 13 ПБУ 3/2000), для учета которых Планом счетов предназначен счет 91.

Таким образом, курсовой разницей признается разница, образовавшаяся при отклонении курса на момент оплаты оборудования, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности от курса на день перехода права собственности на приобретенное имущество.

Главой 25 Налогового кодекса РФ также не предусмотрен пересчет первоначальной стоимости объектов основных средств. В налоговом учете пересчитываются обязательства, выраженные в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу Банка России на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного периода (п. 8 ст. 271 НК РФ). Возникшие при этом курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——