"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 1

НДФЛ: ПРОЧТЕНИЕ 2005 ГОДА

В прошлом году вышло немало документов, регламентирующих порядок взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Подведем некоторые итоги и рассмотрим наиболее интересные ситуации, которые разрешились как с помощью разъясняющих документов министерств и ведомств, так и в арбитражных судах.

Стандартные налоговые вычеты

До конца 2004 г. у налоговых органов было твердое убеждение, что получение налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов не связано с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода. Если налогоплательщик не получает заработок (к примеру, находится в отпуске без сохранения заработной платы) и сохраняет трудовые отношения с работодателем, то он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на себя, так и на детей в периоды такого отпуска.

Однако в Письме МНС России от 23.11.2004 N 04-2-06/679@ "О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов" неожиданно было заявлено, что стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом при отсутствии налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

Учесть вычеты за прошлые месяцы можно, только если в прошлых месяцах остались невыплаченные доходы. К тому же налоговое ведомство сообщило, что это позиция Минфина России, которую он изложил в Письме от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41.

Вероятно, подумав еще раз, ФНС России издала Письмо от 11.02.2005 N 04-2-02/35@, в котором она вернулась к своим прежним взглядам.

Налоговый орган сообщил, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера.

Стандартный налоговый вычет лишь за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил налогооблагаемый доход, предоставляется только физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях.

Налоговый кодекс РФ увязывает предоставление налоговых вычетов с наличием отношений между налоговым агентом и налогоплательщиком. Однако есть выплаты, которые выплачиваются физическому лицу уже после прекращения его отношений с налоговым агентом. По мнению арбитражных судов, прекращение отношений - не помеха для предоставления вычетов с выплат, предусмотренных законодательством.

Например, предоставление бывшим работникам стандартных налоговых вычетов при выплате им компенсации за неиспользованный отпуск не противоречит Налоговому кодексу РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.05.2004 по делу N А05-12469/03-26).

Согласно Федеральному закону от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета на ребенка с 300 руб. до 600 руб. При этом указанный налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет положен в двойном размере.

Следует ли из этого, что одинокой матери, имеющей ребенка-инвалида, будет предоставляться стандартный налоговый вычет в размере 2400 руб. (600 руб. х 2 х 2) ежемесячно до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.?

Минфин России в Письме от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20 дал на этот вопрос утвердительный ответ.

НДФЛ с иностранцев

Довольно хлопотным занятием для бухгалтеров оказалось исчисление НДФЛ с работников, являющихся гражданами иностранных государств. Ведь если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то ставка налога согласно ст. 224 НК РФ устанавливается в размере 30%.

Напомним, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Вот и получается, что в отношении иностранного работника необходимо не только вычислять эти 183 дня, но и возвращать ему излишне удержанные 17% налога, если работник стал налоговым резидентом.

Нельзя ли как-нибудь упростить процедуру расчета?

Минфин России, отвечая на этот вопрос Письмом от 30.06.2005 N 03-05-01-04/225, указал, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 30%. При изменении налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%. Кстати, Минфин России умолчал о том, что, получив право на применение ставки 13%, иностранный гражданин получает и право на стандартные налоговые вычеты на себя и детей при условии, правда, что он подаст об этом заявление и представит нотариально заверенный перевод документов, подтверждающих наличие у него детей.

Применение ставки 13% с начала работы иностранца в надежде, что он все-таки станет в течение года налоговым резидентом, недопустимо.

Впрочем, из этого правила Минфин России сделал одно исключение - для граждан Белоруссии. В своем Письме от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@ "О порядке взимания налога на доходы физических лиц с граждан Республики Беларусь" Минфин России сообщил, что, поскольку россияне и белорусы живут в союзном государстве, то и ставку 13% им следует применять одинаково, т.е. сразу с момента приема на работу, однако при условии, что до конца года, в котором белорус будет принят на работу в России, остается больше 183 дней.

Если иностранец, став налоговым резидентом, продолжит работать и в следующем году, то он может сразу рассматриваться в качестве налогового резидента на начало года. Доходы от выполнения трудовых обязанностей таких лиц с января следующего года сразу подлежат налогообложению по ставке 13%.

В то же время Минфин России уточнил, что для применения налоговой ставки 13% для иностранных граждан требуется наличие заключенного с ними трудового договора сроком более чем на 183 дня.

Хочется уточнить, что это требование не основано на нормах гл. 23 НК РФ. Ведь статус налогоплательщика определяется по фактическому нахождению на территории России, а не по времени работы в стране.

Если в следующем году, не пробыв в России 183 дней, иностранец засобирается на родину, то работодатель должен будет сделать перерасчет по ставке 30% на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году.

Если для такого перерасчета у иностранца просто не хватит денег, то об этом нужно будет сообщить в налоговую инспекцию, подав на работника сведения о его доходах (форма N 2-НДФЛ). Деньги с организации для погашения долга иностранца при этом взыскивать запрещает ст. 45 НК РФ.

Пособие по беременности и родам

Это пособие НДФЛ не облагается. Однако с 2002 г. законодатели федеральными законами о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год стали устанавливать максимальный размер пособия по беременности и родам, выплачиваемый из ФСС РФ.

С 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" предел был установлен в размере 12 480 руб.

В начале прошлого года появилось Письмо Минфина России от 16.02.2005 N 03-05-02-04/26, в котором рассматривался вопрос о выплате работнице пособия по беременности и родам в размере 100% заработка. В этом документе указано, что сумма превышения доплаты до среднего заработка над размером пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.

Командировки

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Решении от 26.01.2005 N 16141/04 указал, что с суточных не нужно удерживать НДФЛ, даже если они превышают 100 руб. Ведь с 1 января 2005 г. в соответствии с новой редакцией Трудового кодекса РФ организации вправе самостоятельно определять размер суточных по командировкам (ст. 168 ТК РФ).

Тем не менее Минфин России вступил с судьями в полемику, заявив в Письме от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62, что Трудовой кодекс РФ лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определять нормативный размер таких расходов, не учитываемый при обложении НДФЛ.

По нашему мнению, это Письмо Минфина России не является убедительным основанием для того, чтобы не исполнять Решение ВАС РФ.

Тем организациям, чьи работники ездят в командировки на арендованных автомобилях (в том числе и в зарубежные страны), адресовано Письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-03-04/2/42. В этом документе указано, что расходы по проезду в виде расходов по аренде автомобиля работником, находящимся в зарубежной командировке, не могут быть признаны в составе расходов, признаваемых при налогообложении прибыли организаций.

Сумма стоимости аренды автомобиля (в том числе страховка автомобиля, услуги дозаправки, стоимость бензина и расходы арендодателя по возврату машины), возмещаемая организацией командируемому работнику в соответствии с локальным нормативным актом (приказом) организации, должна признаваться доходом в целях обложения НДФЛ.

Однако с такой точкой зрения можно поспорить.

Согласно пп. 10 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

При документальном подтверждении расходов и их производственной необходимости эти расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, о чем свидетельствует и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2005 по делу N А56-32729/04).

Поскольку автомобиль был взят в аренду по решению организации, все расходы, связанные с его эксплуатацией, произведены в интересах организации, а не командированного работника, у него дохода не возникает.

Иногда работники организации, возвратившиеся из зарубежной командировки, представляют для отчета квитанцию гостиницы, в которой указано, что в стоимость проживания включена стоимость питания, но сумма, затраченная на него, при этом не указывается.

Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость питания и как ее определить?

Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина России от 04.03.2005 N 03-05-01-04/51.

В финансовом ведомстве решили, что для определения стоимости питания следует обратиться в администрацию гостиницы для подтверждения суммы стоимости питания, которая может быть возвращена командированным работником в бухгалтерию организации либо на нее должен быть начислен НДФЛ.

Если получить такое подтверждение невозможно, для определения фактической суммы полученных командированным работником суточных Минфин России предложил исходить из Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств". В п. 3 данного документа указано, что, если принимающая сторона не выплачивает командированным иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% нормы. Из этого можно сделать вывод, что в структуре норм суточных расходы на питание составляют примерно 70%.

Если размер суточных, выданных командированному работнику, рассчитывался исходя из действующих норм, то фактически следует считать, что суточные были увеличены на сумму, уплаченную в составе расходов на проживание, т.е. на 70% нормы суточных.

Указанная сумма в размере 70% нормы суточных может быть возвращена командированным работником в бухгалтерию организации либо на нее должен быть начислен НДФЛ.

Иногда случается, что место работы сотрудника не совпадает ни с местом его жительства, ни с местонахождением работодателя. Облагаются ли НДФЛ расходы организации на компенсацию работнику расходов по проезду его к месту работы?

На этот вопрос ответил Минфин России в Письме от 11.07.2005 N 03-05-01-04/231 на примере проезда членов экипажей судов.

Трудовой кодекс РФ не устанавливает обязанности работодателя оплачивать проезд работников к месту работы (в данном случае к местонахождению судна).

Однако оплату проезда работника к местонахождению судна, если его фактическое местонахождение не совпадает с местонахождением порта приписки судна, по мнению Минфина России, можно рассматривать в качестве возмещения расходов работника при переезде на работу в другую местность в соответствии со ст. 169 ТК РФ.

Таким образом, суммы оплаты проезда работников в данном случае, являясь по сути компенсацией расходов при переезде на работу в другую местность, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Оплата проезда работников к местонахождению судна, если фактическое местонахождение судна, к которому следует работник, совпадает с местонахождением порта приписки судна, является в соответствии со ст. 211 НК РФ доходами налогоплательщика, полученными в натуральной форме.

Согласно ст. 210 НК РФ доходы налогоплательщика, полученные им в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы и подлежат обложению НДФЛ.

Проездной билет и компенсация за использование

личного автомобиля

Многим работникам приходится по служебным делам ездить в различные организации и учреждения. Работодатель, как правило, или приобретает работникам проездные билеты, или выплачивает денежную компенсацию, если работник с согласия работодателя использует для этого личный автомобиль, который или принадлежит работнику, или управляется им по доверенности.

При первом способе возмещения расходов велика вероятность предъявления претензий к работодателю со стороны налоговых органов по поводу того, что стоимость проездного билета является доходом работника, полученным в натуральной форме, с вытекающими отсюда налоговыми претензиями по НДФЛ. Судя по арбитражной практике, такие претензии не редкость (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2004 по делу N Ф09-5559/04-АК).

По мнению налоговых органов, проездные билеты (декадные, месячные, квартальные) не могут являться документами, подтверждающими оплату проезда в производственных целях и факт самого проезда, а носят разрешительный характер.

Налоговое ведомство считает, что расходы организации на проездные билеты могут рассматриваться как целевые затраты на служебные разъезды работников, если организация подтвердит необходимость оплаты проезда на городском транспорте именно проездными билетами (а не разовыми проездными билетами) для выполнения работниками трудовых обязанностей, связанных с производственными разъездами на основании должностных инструкций.

Организации должны приобретать проездные билеты "обезличенно", а не для конкретного работника, иначе будет считаться, что проезд такими билетами оплачен в пользу данного работника.

Если служебные разъезды, даже предусмотренные должностными инструкциями, не регулярные и не ежедневные, то нужно организовать документооборот так, чтобы первичными документами можно было подтвердить факт служебных разъездов работника. Проездной билет в этом случае выдается не на весь срок его действия, а для конкретной поездки, и после нее такой билет сдается в организацию. В противном случае стоимость проездного билета должна считаться выплатой дохода работнику (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 12.10.2004 N 11-15/65542).

Справедливости ради следует сказать, что арбитражные суды с такой позицией не согласны.

Выплаты, обеспечивающие исполнение работниками своих трудовых обязанностей, не носят характер вознаграждения и не являются доходом работника.

Например, арбитражный суд не признал доходом сумму оплаты проездных билетов для страховых агентов, так как их работа связана с постоянными разъездами (Постановление ФАС Уральского округа от 05.05.2004 по делу N Ф09-1714/04-АК).

Оплата проездных билетов производится не в интересах работников, а для выполнения ими своих служебных обязанностей (Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2003 по делу N КА-А40/8949-02).

ФАС Центрального округа, подтверждая правоту своих коллег, попутно указал, что работа бухгалтера и кассира носит разъездной характер. Это следует из должностных инструкций указанных лиц. Следовательно, и стоимость купленных для них проездных билетов их доходом не является (Постановление ФАС Центрального округа от 19.02.2003 по делу N А09-7875/02-12).

Тем, кто не хочет из-за проездных билетов судиться с налоговой инспекцией, можно предложить второй способ возмещения расходов по проезду своим работникам: разрешить им для поездок использовать личный автомобиль и выплачивать им денежную компенсацию за его использование.

Нормы компенсации следующие:

для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб/мес.;

легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб/мес.;

мотоциклов - 600 руб/мес.

Что касается НДФЛ, то, по мнению МНС России, изложенному в Письме от 02.06.2004 N 04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта", при определении не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных, а также используемых по доверенности легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:

нормами компенсации за их использование для служебных поездок, установленными Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" - для работников бюджетных учреждений;

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" - для работников всех других организаций.

Позиция налоговых органов по этому поводу не бесспорна, что подтверждает, например, судебная практика, касающаяся НДФЛ, который удерживается с суточных, выплачиваемых сверх норм. Так что опровержение мнения налоговых органов по данному вопросу - дело времени, в течение которого какой-нибудь налогоплательщик оспорит эту позицию в арбитражном суде.

Итак, с точки зрения налогообложения выплата компенсации за использование автомобиля работника в интересах организации - дело довольно привлекательное и налоговыми органами не оспариваемое, если речь идет о выплатах в пределах норм.

Однако к оформлению выплаты такой компенсации налоговое ведомство до последнего времени выдвигало требования, которые не совсем увязывались с действующим законодательством.

В Письме МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@ выдвинуты следующие условия для выплаты компенсации:

если работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями работников;

размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме;

имеется приказ руководителя организации, в котором устанавливаются размеры этой компенсации;

в размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт);

в бухгалтерию организации представлена копия технического паспорта личного автомобиля, заверенная в установленном порядке;

в путевых листах ведется учет служебных поездок работников на личных автомобилях.

В этом же Письме МНС России разрешило работникам, использующим личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, выплачивать компенсацию в таком же порядке.

Непонятно, почему организация должна оформлять путевые листы на автомобили, которые ей не принадлежат и которые она не арендует. Ведь в Указаниях по применению и заполнению форм (Приложение к Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте") сказано, что в путевом листе обязательно должны быть проставлены штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

Какой прок от путевого листа, который организация не может оформить в соответствии с действующим законодательством?

Впрочем, и Минфин России в своем Письме от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140 подтвердил, что путевые листы для выплаты компенсации оформлять не требуется. Это существенно упрощает жизнь работодателей.

Финансисты в своем Письме дают ответ и на вопрос о порядке выплаты компенсации совместителям. Ее размер зависит от интенсивности использования автомобиля, а не от продолжительности времени работы совместителей. Иными словами, совместители вправе получать компенсацию в размере не меньшем, чем у работников, занятых на работе целый день.

Кроме того, Минфин России указал, что компенсация выплачивается один раз в месяц и не зависит от количества календарных дней в месяце.

В завершение отметим, что оба ведомства не требуют при оформлении документов на выплату компенсации наличия водительских прав. Это существенно расширяет круг работников, которым можно выплачивать компенсацию.

Путевки на санаторно-курортное лечение

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ к доходам, освобождаемым от налогообложения, относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости ряда путевок, выплачиваемые за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Как быть организациям, оплатившим путевки, но имеющим убытки?

Минфин России в Письме от 06.06.2005 N 03-05-01-04/175 указал, что в качестве одного из условий освобождения от обложения НДФЛ стоимости таких путевок определено наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты указанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.

При отсутствии у организации нераспределенной прибыли на момент оплаты путевки работнику сумма такой оплаты в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается доходом налогоплательщика, полученным от организации-работодателя в натуральной форме.

Сумма НДФЛ должна быть удержана организацией-работодателем согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при фактической выплате дохода. Дата его получения определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ как день оплаты путевки.

Добровольное медицинское страхование

Организации, как правило, заключают договор добровольного медицинского страхования работников сроком на год. Следует ли удерживать НДФЛ у увольняющегося сотрудника, если часть страховой премии уплачена в период, когда работник состоял в штате организации, а часть - после увольнения?

Минфин России в Письме от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/51 указал, что суммы, уплаченные за то время, пока работник состоял в штате организации, не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Страховые премии, выплаченные после увольнения работника, подлежат включению в налоговую базу в соответствии со ст. 211 НК РФ.

Удержание и перечисление НДФЛ налоговыми агентами

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ НДФЛ уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Индивидуальные предприниматели в соответствии со ст. 83 НК РФ подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства.

Обратите внимание: независимо от реального места ведения предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДФЛ с выплат, производимых физическим лицам, по месту своего жительства (Письмо УМНС России по г. Москве от 20.01.2004 N 21-09/03585).

Сумма налога в обособленных подразделениях определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, который начисляется и выплачивается работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). НДФЛ подлежит уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения. При этом обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ с лиц, работающих в обособленных подразделениях, возложена на головную организацию. Вместе с тем головная организация может делегировать исполнение указанных обязанностей обособленному подразделению.

Это правило не распространяется на постоянные представительства иностранных организаций, имеющие обособленные подразделения (отделения) в разных регионах РФ.

В целях применения гл. 23 НК РФ термин "постоянное представительство иностранной организации" подразумевает любое постоянно действующее обособленное подразделение этой иностранной организации в РФ (филиал, отделение, бюро, контора, агентство и т.д.), которое подлежит постановке на учет в российском налоговом органе в соответствии со ст. ст. 83, 84 НК РФ и разд. 2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ обязанность по перечислению суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и каждого обособленного подразделения возложена только на российские организации, имеющие обособленные подразделения.

Отметим, что представительство иностранной организации должно уплачивать НДФЛ только по месту своего учета независимо от наличия у него обособленных подразделений.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает, где (по местонахождению филиала или головного офиса) должен уплачиваться НДФЛ, если организация выплачивает вознаграждение физическому лицу - участнику договора гражданско-правового характера для филиала.

Этот пробел восполнил Минфин России, выпустив Письмо от 22.06.2005 N 03-05-01-04/198.

Он указал, что все зависит от того, с кем заключен договор гражданско-правового характера. Если он заключен физическим лицом с филиалом, действующим от имени организации, то НДФЛ с доходов такого физического лица головная организация должна перечислить в бюджет по местонахождению филиала, а соответствующую информацию необходимо предоставить по месту постановки на учет головной организации и месту жительства физического лица.

Если договор заключен физическим лицом с головной организацией, то НДФЛ с доходов такого физического лица необходимо перечислить в бюджет по местонахождению головной организации, а соответствующую информацию предоставить по месту жительства физического лица.

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

Минфин России настаивает, что НДФЛ с отпускных необходимо перечислять в день фактического получения денег в банке на эти цели (Письмо Минфина России от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68).

Имущественный налоговый вычет

ФНС России распространила Информационное сообщение от 18.03.2005, посвященное порядку предоставления имущественных налоговых вычетов в части расходов на приобретение жилого объекта.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в течение года только у одного налогового агента (работодателя), которому представит соответствующее письменное заявление, а также выданное налоговым органом уведомление.

Обратите внимание: вычет должен предоставляться или по месту работы, или по месту выполнения работ по договору гражданско-правового характера.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик должен сначала представить в ИФНС России следующие документы:

письменное заявление, в котором указываются паспортные данные, адрес постоянного места жительства, ИНН (при наличии), данные о работодателе (наименование, ИНН, КПП организации либо фамилия, имя, отчество и ИНН индивидуального предпринимателя), а также размер данного вычета по суммам, направленным на новое строительство (приобретение) жилья и отдельно размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым кредитам (займам);

документы, подтверждающие право собственности - при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем;

договор о приобретении, акт о передаче или документы, подтверждающие право собственности, - при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме (Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-05-01-04/227);

платежные документы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).

Налоговый орган в течение месяца должен выдать налогоплательщику уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ "О форме уведомления", которое представляется в бухгалтерию по месту работы.

Независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет.

Минфин России в своем Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263 уточнил, что организация-работодатель не возвращает налогоплательщику суммы уплаченного НДФЛ, а засчитывает суммы данного налога, подлежащие возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей.

В случае неполного использования вычета можно вновь обратиться в следующем году в налоговый орган за получением нового уведомления.

Если у налогоплательщика несколько источников дохода и в течение года не полностью использован имущественный налоговый вычет, в следующем году можно подать декларацию в налоговую инспекцию, чтобы вернуть 13-процентный налог, удержанный другими налоговыми агентами.

Если налогоплательщик сменил место работы, то он уже не вправе передать свое уведомление новому работодателю. Воспользоваться положенной льготой можно только путем подачи декларации по окончании года.

В завершение ФНС России порадовала граждан, которые приобрели жилье в 2004 г., разрешив им в 2005 г. не только получить вычет по сданной декларации по НДФЛ за прошлый год, но и сразу потребовать в ИФНС России уведомление, чтобы получить остаток налогового вычета у своего работодателя по доходам 2005 г.

Выплаты дивидендов

Некоторые акционерные общества не спешат расставаться с деньгами, которые необходимо выплатить акционерам в виде дивидендов. Вот и случается, что по разным причинам начисленные в прошлые годы дивиденды выплачиваются только в этом году. Однако с 1 января 2005 г. для расчета НДФЛ с дивидендов ставка поднята с 6 до 9%.

Какую ставку при выплате дивидендов за прошлые годы следует применить?

Ответ, причем неутешительный, дал Минфин России в Письме от 29.06.2005 N 03-05-01-04/215.

В соответствии со ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата их фактического получения определяется как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Поскольку при налогообложении дивидендов, выплаченных организацией, принимается во внимание дата выплаты дивидендов, при налогообложении дивидендов, выплачиваемых после 1 января 2005 г., должна применяться ставка 9% независимо от даты их начисления.

Продажа акций

Если гражданин владел акциями, как, впрочем, и другим имуществом, более трех лет, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при их продаже. Однако в налоговом ведомстве считали иначе.

Ведь для того, чтобы продать свои акции, гражданину приходится обращаться к брокеру или фирме, которые за свои услуги берут с клиента какие-то деньги. Вот налоговые органы и заявили, что при таком способе продажи акций имущественный налоговый вычет налогоплательщику не предоставляется. По мнению налогового ведомства, с полученных от продажи акций денег граждане должны заплатить НДФЛ в полном объеме, уменьшив доход только на расходы, оплаченные брокеру.

Аргументы для такого вывода МНС России привело еще в своем Письме от 22.06.2004 N 04-2-07/302 "Об уплате налога на доходы физических лиц". В нем указано, что согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход налогоплательщика от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. При этом абз. 18 данного пункта установлено, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, только в том случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально. В противном случае воспользоваться имущественным налоговым вычетом гражданин не может.

Так же, по мнению налогового ведомства, следует поступать и с другими налогоплательщиками, которые не могут подтвердить расходы на приобретение ценных бумаг.

В этой ситуации некоторые брокеры пошли по самому простому пути. Они стали со своих клиентов удерживать НДФЛ, предлагая тем, кто не согласен с позицией МНС России, самостоятельно обращаться в налоговую инспекцию с требованием вернуть излишне удержанный налог.

Шанс вернуть в ИФНС России удержанные деньги, а также убедить брокеров предоставлять имущественный налоговый вычет существенно повысил Минфин России.

В своем Письме от 14.06.2005 N 03-05-01-05/89 он указал, что абз. 18 п. 3 ст. 214.1 НК РФ следует читать иначе. Финансисты считают, что имущественные налоговые вычеты предоставляются, даже если расходы не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

По мнению Минфина России, чтобы воспользоваться имущественным вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).

К документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, кроме контрактов, договоров и т.п. может быть, в частности, по мнению Минфина России, отнесена справка, выданная регистратором, в которой указано, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору купли-продажи.

На наш взгляд, для этого подойдет и справка, выданная регистратором, в которой указано, что за данные акции налогоплательщик расплатился ваучером.

Увеличение уставного капитала

Акционерное общество вправе увеличить уставный капитал за счет прибыли прошлых лет, увеличивая при этом не количество акций, а их номинальную стоимость.

В этом случае разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций акционеров - физических лиц, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала, облагается НДФЛ. Об этом напомнил Минфин России в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/265.

В соответствии со ст. 211 НК РФ обложению НДФЛ подлежат доходы, полученные налогоплательщиком от организаций в виде имущества.

Статьей 130 ГК РФ определено, что ценные бумаги признаются движимым имуществом.

Таким образом, разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций акционеров, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала за счет прибыли прошлых лет, является доходом акционеров, который получен в натуральной форме, подлежащим налогообложению по ставке 13%.

Е.В.Ларина

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——