"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 1

ФИКСИРОВАННЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕНВД

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа независимо от применяемого режима налогообложения (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации"; далее - Закон N 167-ФЗ). Порядку их внесения посвящено Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-11-05/94.

Что такое "фиксированные платежи"

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа обязаны также уплачивать адвокаты, частные детективы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, главы и члены крестьянских (фермерских) хозяйств.

В дальнейшем всех перечисленных лиц будем называть индивидуальными предпринимателями.

Размер ежемесячного взноса в виде фиксированного платежа определяется исходя из стоимости страхового года, деленного на 12 (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Стоимость страхового года - это минимальная сумма, которая должна поступить в бюджет ПФР за каждое застрахованное лицо в течение одного финансового года для выплаты застрахованному страхового обеспечения (пенсии).

Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ. В 2002 г. она составляла 504 руб., в 2003 г. - 756 руб., в 2004 г. - 1008 руб. (Постановление Правительства РФ от 06.02.2004 N 52).

Стоимость страхового года на 2005 г. установлена в размере 1209,6 руб. Исходя из этого, ежемесячный размер страхового платежа составляет 100,8 руб. (1209,6 руб. : 12 мес.).

Закон N 167-ФЗ ограничивает минимальный размер фиксированного взноса, который подлежит обязательной уплате. Он составляет 150 руб. в месяц (п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Эта сумма распределяется следующим образом:

- 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- 50 руб. - на финансирование накопительной части.

Если при расчете фиксированного платежа его размер оказался меньше 150 руб., то предприниматели, нотариусы и адвокаты все равно обязаны заплатить 150 руб.

Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере (далее - Правила уплаты страховых взносов) утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582.

Индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы в минимальном размере не позднее 31 декабря текущего года (п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, п. 6 Правил уплаты страховых взносов).

Перечислять взносы в Пенсионный фонд РФ предприниматели могут единовременно в конце текущего года. В этом случае размер платежа за полный календарный год составит 1800 руб. (150 руб. х 12 мес.). Учтите, что фиксированный платеж перечисляется двумя платежными поручениями:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1200 руб. (КБК 182 1 02 02030 06 1000 160);

- накопительной части трудовой пенсии - 600 руб. (КБК 182 1 02 02040 06 1000 160).

Правила уплаты страховых взносов предусматривают и другой вариант - уплату фиксированного платежа по частям в течение года. При этом величина каждого платежа не должна быть меньше 150 руб., которые перечисляются в Пенсионный фонд РФ двумя платежными поручениями - на 100 и 50 руб. (п. 4 Правил уплаты страховых взносов). КБК в этом случае будет точно такой же, как указан выше.

Для лиц 1966 г. рождения и старше единовременный платеж составит 1200 руб. (100 руб. х 12 мес.), а ежемесячные платежи не могут быть менее 100 руб. Страховые взносы в виде фиксированного платежа следует перечислять в бюджет одним платежным поручением с указанием КБК 182 1 02 02030 06 1000 160.

Если индивидуальный предприниматель получил или утратил свой статус в течение года, то размер фиксированного платежа за год рассчитывается пропорционально количеству месяцев и дней, в течение которых физическое лицо было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

Началом деятельности индивидуального предпринимателя или днем ее прекращения считается дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Пример 1. Гражданин Калашников И.И., 1970 г. рождения, прошел государственную регистрацию в качестве предпринимателя 26 апреля 2005 г. С 1 января по 25 апреля он не являлся предпринимателем. Поэтому за указанный период он не должен платить страховые взносы в виде фиксированного платежа.

Сумма фиксированного платежа, которую Калашников должен был уплатить до 31 декабря 2005 г., составляет 1225 руб. (150 руб. х 8 мес. + 150 руб. : 30 дн. х 5 дн.), в том числе на финансирование:

- страховой части трудовой пенсии - 817 руб. (100 руб. х 8 мес. + 100 руб. : 30 дн. х 5 дн.);

- накопительной части трудовой пенсии - 408 руб. (50 руб. х 8 мес. + 50 руб. : 30 дн. х 5 дн.).

Мать Калашникова И.И., 1945 г. рождения, подала заявление в налоговые органы о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Официально ее деятельность была прекращена 13 июня 2005 г.

Следовательно, за период с 1 января по 13 июня бывший предприниматель должна заплатить фиксированный платеж в размере 543 руб. (100 руб. х 5 мес. + 100 руб. : 30 дн. х 13 дн.) на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Как уменьшить сумму ЕНВД

Индивидуальные предприниматели, которые переведены на уплату ЕНВД, могут уменьшить сумму этого налога на страховые взносы в виде фиксированного платежа. Причем уменьшать ЕНВД можно не более чем на 50% и только на ту сумму взносов, которая была уплачена в том же налоговом периоде (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Следовательно, сумма налога, начисленная к уплате за тот или иной квартал, может быть уменьшена на те страховые взносы в виде фиксированного платежа, которые были уплачены в этом же квартале.

По мнению специалистов Минфина России, предприниматель может перечислить фиксированный платеж сразу за весь год. В том квартале, когда страховые взносы уплачены в Пенсионный фонд РФ, ЕНВД уменьшается на всю сумму платежа.

Пример 2. Предположим, что Калашников И.И. занимается розничной торговлей и уплачивает ЕНВД. Он перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование:

в мае 2005 г. - в размере 900 руб.;

в сентябре 2005 г. - 325 руб.

Сумму ЕНВД, которая причитается к уплате за II квартал 2005 г., он может уменьшить на 900 руб., а ЕНВД за IV квартал - на 325 руб. Но при условии, что сумма ЕНВД за II квартал превышает 1800 руб., а за IV квартал - 650 руб.

Довольно часто на практике возникает ситуация, когда предприниматель занимается несколькими видами деятельности, по которым применяет различные налоговые режимы.

Например, индивидуальный предприниматель ведет деятельность на территории Московской области, где он переведен на уплату ЕНВД, и на территории г. Москвы, где применяет обычную систему налогообложения (или упрощенную).

В этом случае возникают два вопроса: куда платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и как учесть страховые взносы в виде фиксированного платежа? Никаких официальных ответов на этот вопрос чиновники не дают.

Куда платить?

Фиксированный платеж направляется в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ по месту регистрации предпринимателя.

Порядок регистрации в территориальных отделениях ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированного платежа (далее - Порядок регистрации в территориальных отделениях ПФР), утвержден Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 22.07.2004 N 98п.

Согласно п. 2 этого документа индивидуальным предпринимателям и главам фермерских хозяйств не нужно самостоятельно регистрироваться в территориальном отделении фонда. За них это сделают налоговые органы в ходе государственной регистрации.

В течение пяти дней с момента государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя налоговый орган должен направить сведения, содержащиеся в ЕГРИП, в государственные внебюджетные фонды для регистрации лица в качестве страхователя (п. 3.1 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"; далее - Закон N 129-ФЗ).

Государственная регистрация проводится в налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя. Следовательно, индивидуальные предприниматели подлежат регистрации в территориальных отделениях ПФР, которые находятся по месту жительства лица.

После регистрации предпринимателя в качестве страхователя Пенсионный фонд РФ сообщает в налоговые органы его регистрационный номер и дату регистрации (п. 4 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). Эти данные налоговые инспекторы вносят в ЕГРИП и передают предпринимателю.

От Пенсионного фонда РФ предприниматели получают Свидетельство о постановке на учет. Регистрационный номер в территориальном отделении ПФР предприниматель должен указывать во всех документах, которые касаются расчетов с этим фондом.

Обратите внимание: частные нотариусы, частные детективы и адвокаты регистрируются в территориальных органах самостоятельно (ст. 11 Закона N 167-ФЗ). Для этого они должны обратиться с заявлением в отделение по месту жительства (частные нотариусы - по месту ведения деятельности). На это им отводится 30 дней со дня получения лицензии на право ведения нотариальной деятельности (для частных нотариусов), частной сыскной деятельности (для частных детективов) (п. 4 Порядка регистрации в территориальных отделениях ПФР) или выдачи удостоверения адвоката (для адвокатов).

Если индивидуальный предприниматель ведет деятельность не в том регионе, где проживает, он должен встать на учет в налоговых органах и зарегистрироваться в территориальном отделении ПФР по месту ведения своей коммерческой деятельности. При подаче документов на регистрацию в отделение фонда индивидуальный предприниматель представляет копию извещения о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда РФ по месту жительства (п. 4 Порядка регистрации в территориальных отделениях ПФР).

Зарегистрировавшись дважды в территориальном отделении ПФР, индивидуальный предприниматель может перечислять страховые взносы в виде фиксированного платежа либо по месту жительства, либо по месту ведения коммерческой деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 N 21-08/46874).

Как учесть?

Если предприниматель перечислит страховые взносы в виде фиксированного платежа по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, то он может сумму этого налога за текущий квартал уменьшить на величину страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ.

Если же страховые взносы индивидуальный предприниматель перечислит по месту жительства, где он уплачивает налоги по традиционной системе, тогда сумму взносов можно учесть при расчете НДФЛ.

Напомним, что при определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить доходы, полученные от предпринимательской деятельности и занятия частной практикой, на сумму своих расходов. При условии, что эти расходы фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ).

Указанные расходы являются для предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения, профессиональным вычетом. В его состав включается и сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 221 НК РФ). Она отражается в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Приложение к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, БГ-3-04/430).

Если предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения, то учет фиксированных платежей в Пенсионный фонд РФ будет зависеть от того объекта налогообложения, который выбрал предприниматель.

Предположим, в качестве объекта налогообложения предприниматель выбрал доходы. В этом случае он может уменьшить единый налог на сумму фиксированного платежа, фактически уплаченную в ПФР в отчетном периоде, но не более чем на 50%. Такое положение действует с 1 января 2006 г.

До этой даты индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могли уменьшать сумму единого налога ежеквартально на часть годовой суммы фиксированного платежа (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), т.е. по 450 руб. в квартал (1800 руб. : 4 кв.), даже если всю сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа уплачивали единовременно в конце года.

Если в качестве объекта налогообложения предприниматель выбрал доходы, уменьшенные на сумму расходов, то фиксированные платежи в ПФР включаются в состав его расходов (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), но только после фактической уплаты страховых взносов.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО "Экоскан"

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

-------------------- ————