"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 1

КАК СТРОИТЕЛЕЙ ПОД "ВМЕНЕНКУ" ПОДВЕЛИ

Незнание законов не освобождает от ответственности. Но умение читать законы в последнее время стало большим искусством. На практике мы, аудиторы, часто сталкиваемся с ситуациями, когда первоисточник - закон - не дает прямого ответа на вопрос, а отправляет нас к другим нормативным документам. Но если не знать другие правоустанавливающие документы, можно уплатить большие штрафные санкции за несоблюдение налогового законодательства.

Лабиринты "вмененки"

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов РФ. Она может применяться по решению субъекта РФ в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на этой территории.

В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

Статьей 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля, оказание бытовых услуг и другие.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что для целей указанной главы используется следующее понятие: "розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт". И с этим видом деятельности все понятно. А понятие "оказание бытовых услуг" в Налоговом кодексе не дано.

"Бытовые" строительные услуги

При применении пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по группе 01 "Бытовые услуги", применять иные классификаторы неправомерно. При этом оказание тех же услуг организациям подлежит налогообложению в соответствии с общим налоговым режимом.

Данный пункт Налогового кодекса особенно интересен для строительных организаций. Немногие строители, которые оказывают свои услуги физическим лицам по индивидуальным заказам, знают, что, например, к бытовым услугам относятся:

- ремонт жилья и других построек;

- комплексный ремонт домов, квартир по заказам населения;

- ремонт кровель;

- ремонт и перекладка печей, дымоходов и газоходов;

- строительство жилья и других построек;

- строительство индивидуальных домов;

- строительство садовых домиков;

- облицовка наружных стен кирпичом;

- кладка печей, очагов, дымоходов, газоходов;

- строительство индивидуальных гаражей;

- бурение и оборудование скважин;

- прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве;

- благоустройство придомовых территорий;

- строительство жилья и других построек;

- изготовление железобетонных строительных деталей;

- разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений;

- другие строительные работы по индивидуальному строительству для физических лиц.

Таким образом, и на основании Письма Минфина России от 11.03.2005 N 03-06-05-04/53 деятельность организации, которая оказывает вышеперечисленные услуги, относится к услугам группы 01 "Бытовые услуги" и подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ при соблюдении вышеуказанных условий.

Документы и кассовые чеки

С переходом на ЕНВД строительные организации не освобождаются от соответствующего документооборота. Стоимость строительных объектов определяется в бухгалтерской справке по данным учета капитальных вложений. При этом ввод в эксплуатацию объектов завершенного капитального строительства оформляется:

- актом приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11),

- актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).

Эти документы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". При ведении расчетов с населением за выполненные бытовые услуги строительная организация вправе вместо контрольно-кассовой техники использовать бланки строгой отчетности по форме БО-1. Данная форма утверждена Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности".

Заполнение и применение названной формы осуществляется согласно Методическим указаниям, доведенным Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин".

Расчет налога при "вмененке" для строителей

Исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Поэтому самым важным вопросом для исчисления ЕНВД строительными организациями является определение среднесписочной численности и базовой доходности. Например, на основании ст. 706 ГК РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) в случае, если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично. Следует ли учитывать количество привлеченных таким образом работников в составе среднесписочной численности? Это зависит от того, как оформлены отношения между строительной организацией и привлеченными лицами. В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (ст. 346.27 НК РФ). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом РФ. В случае если отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, к субподрядчикам не могут быть применены нормы ст. 346.27 НК РФ, и, следовательно, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность субподрядчиков не учитывается. Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5 (м) "Основные сведения о деятельности организации" и Письмом Минфина России от 05.05.2005 N 03-06-05-4/118.

При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в сфере оказания бытовых услуг, базовая доходность принимается в сумме 7500 руб. в расчете на одного работника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2 и К3 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 - 2005 гг. при определении величины базовой доходности не применяется.

Таким образом, единый налог на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в сфере оказания услуг по строительным работам, исчисляется в 2005 г. с использованием базовой доходности в сумме 7500 руб. в расчете на одного работника, которая корректируется на коэффициент К2, установленный соответствующим субъектом РФ в пределах от 0,005 до 1 включительно, и коэффициент К3 в размере 1,104.

Е.В.Котова

К. э. н.,

генеральный директор

ООО "АУДИТ-ЭВРИКА",

арбитражный заседатель

Арбитражного суда Санкт-Петербурга

и Ленинградской области

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——