"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 1

ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД ПО НДС: ИЗ 2005 В 2006 ГОД

Лето 2005 г. принесло немало сюрпризов для налогоплательщиков. Чего стоят одни только поправки в гл. 21 НК РФ, посвященную НДС. Большинство из них вступили в силу с 1 января 2006 г., отдельные положения вступят только 1 января 2007 г.

Переход в новый год: страсти по НДС

Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ внес буквально "революционные" изменения в гл. 21 НК РФ, такие как:

- изменения в ст. 167 НК РФ отбирают у налогоплательщиков право устанавливать учетную политику "по отгрузке" или "по оплате", поэтому с начала 2006 г. все налогоплательщики фактически будут платить НДС "по отгрузке";

- поправки в ст. 171 НК РФ позволяют с 2006 г. принимать к вычету НДС, предъявленный им поставщиками. Оплата уже не будет являться обязательным условием для принятия НДС к вычету (за исключением НДС, уплаченного на таможне, и НДС, уплаченного налоговыми агентами);

- изменения в ст. 172 НК РФ позволят принимать к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при капитальном строительстве.

В связи с этими изменениями плательщикам НДС предоставлен так называемый "переходный период" до 1 января 2008 г. для перехода на новые правила исчисления НДС. Действия налогоплательщиков в течение этого "переходного периода" подробно описаны в ст. ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ.

Прежде всего, в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ следует провести инвентаризацию своей дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 г., в составе которой имеется НДС. А дальше действовать в зависимости от применявшейся в 2005 г. учетной политики.

Тем, кто в 2005 году работал "по оплате"

Дебиторская задолженность покупателей

У названных налогоплательщиков предъявленный покупателям НДС отражался на отдельном субсчете. Например, в программе "1С:Бухгалтерия" для этой цели предназначен субсчет 76.Н "Отложенный НДС". Дебиторская задолженность по счету 62 должна коррелировать с кредитовым сальдо по счету 76.Н. В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 119-ФЗ следует включить в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения дебиторской задолженности. В п. п. 3, 4 и 5 ст. 2 дается определение, что признается оплатой в целях ст. 2 Закона N 119-ФЗ. В данной статье мы не будем подробно останавливаться на этих положениях. В соответствии с п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ, если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г.

Пример 1. Организация оптовой торговли ООО "Тополь" работала в 2005 г. "по оплате". По состоянию на 1 января 2006 г. имеет следующую задолженность:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 62

Контрагенты за IV квартал 2005 г. ООО "Тополь"

ООО "Тополь"

     
   ——————————————T—————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |   Субконто  |    Сальдо   |    Обороты за    |      Сальдо     |
   |(наименование|  на начало  |      период      |     на конец    |
   | контрагента)|   периода   |                  |     периода     |
   |             +——————T——————+——————————T———————+——————————T——————+
   |             | Дебет|Кредит|   Дебет  | Кредит|   Дебет  |Кредит|
   +—————————————+——————+——————+——————————+———————+——————————+——————+
   |А            |      |      | 82 600,00|       | 82 600,00|      |
   +—————————————+——————+——————+——————————+———————+——————————+——————+
   |Б            |      |      | 47 200,00|       | 47 200,00|      |
   +—————————————+——————+——————+——————————+———————+——————————+——————+
   |В            |      |      |177 000,00|       |177 000,00|      |
   +—————————————+——————+——————+——————————+———————+——————————+——————+
   |Итого        |      |      |          |       |306 800,00|      |
   |развернутое  |      |      |          |       |          |      |
   |Итого        |      |      |306 800,00|       |306 800,00|      |
   L—————————————+——————+——————+——————————+———————+——————————+———————
   

Предположим, что по всей задолженности ставка НДС составляла 18%. Тогда ООО "Тополь" имеет следующую задолженность по счету 76.Н:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 76.Н

Контрагенты за IV квартал 2005 г. ООО "Тополь"

ООО "Тополь"

     
   ——————————————T—————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |   Субконто  |    Сальдо   |    Обороты за    |      Сальдо     |
   |(наименование|  на начало  |      период      |     на конец    |
   | контрагента)|   периода   |                  |     периода     |
   |             +——————T——————+————————T—————————+———————T—————————+
   |             | Дебет|Кредит|  Дебет |  Кредит | Дебет |  Кредит |
   +—————————————+——————+——————+————————+—————————+———————+—————————+
   |А            |      |      |        |12 600,00|       |12 600,00|
   +—————————————+——————+——————+————————+—————————+———————+—————————+
   |Б            |      |      |        | 7 200,00|       | 7 200,00|
   +—————————————+——————+——————+————————+—————————+———————+—————————+
   |В            |      |      |        |27 000,00|       |27 000,00|
   +—————————————+——————+——————+————————+—————————+———————+—————————+
   |Итого        |      |      |        |         |       |46 800,00|
   |развернутое  |      |      |        |         |       |         |
   |Итого        |      |      |        |46 800,00|       |46 800,00|
   L—————————————+——————+——————+————————+—————————+———————+——————————
   

Автор статьи рекомендует всю дебиторскую задолженность за отгруженный товар по счету 62, числящуюся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2006 г., перевести на отдельный субсчет, например 62/2005.

В течение 2006 и 2007 гг. покупатели гасили свою задолженность перед ООО "Тополь" за отгруженные им товары, и в бухгалтерском учете организации следует отразить это проводками:

Март 2006:

Дебет 51 Кредит 62 - поступили деньги в оплату за отгруженный товар от покупателя А - 40 000 руб.

Дебет 76.Н Кредит 68/2 - начислен НДС по оплаченному товару (40 000 / 118 x 18) - 6102 руб.

Июнь 2006:

Дебет 51 Кредит 62 - поступили деньги в оплату за отгруженный товар от покупателя Б - 47 200 руб.

Дебет 76.Н Кредит 68/2 - начислен НДС по оплаченному товару (47 200 / 118 x 18) - 7200 руб.

Апрель 2007:

Дебет 51 Кредит 62 - поступили деньги в оплату за отгруженный товар от покупателя В - 150 000 руб.

Дебет 76.Н Кредит 68/2 - начислен НДС по оплаченному товару (150 000 / 118 x 18) - 22 881 руб.

На 1 января 2008 г. ООО "Тополь" будет иметь следующую задолженность:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 62/2005

Контрагенты за IV квартал 2007 г. ООО "Тополь"

ООО "Тополь"

     
   ——————————————T—————————————————T——————————————T—————————————————¬
   |   Субконто  |      Сальдо     |    Обороты   |      Сальдо     |
   |(наименование|    на начало    |   за период  |     на конец    |
   | контрагента)|     периода     |              |     периода     |
   |             +—————————T———————+——————T———————+—————————T———————+
   |             |  Дебет  | Кредит| Дебет| Кредит|  Дебет  | Кредит|
   +—————————————+—————————+———————+——————+———————+—————————+———————+
   |А            |42 600,00|       |      |       |42 600,00|       |
   +—————————————+—————————+———————+——————+———————+—————————+———————+
   |В            |27 000,00|       |      |       |27 000,00|       |
   +—————————————+—————————+———————+——————+———————+—————————+———————+
   |Итого        |69 600,00|       |      |       |69 600,00|       |
   |развернутое  |         |       |      |       |         |       |
   |Итого        |69 600,00|       |      |       |69 600,00|       |
   L—————————————+—————————+———————+——————+———————+—————————+————————
   

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 76.Н

Контрагенты за IV квартал 2007 г. ООО "Тополь"

ООО "Тополь"

     
   ——————————————T—————————————————T——————————————T—————————————————¬
   |   Субконто  |      Сальдо     |    Обороты   |      Сальдо     |
   |(наименование|    на начало    |   за период  |     на конец    |
   | контрагента)|     периода     |              |     периода     |
   |             +———————T—————————+——————T———————+———————T—————————+
   |             | Дебет | Кредит  | Дебет| Кредит| Дебет | Кредит  |
   +—————————————+———————+—————————+——————+———————+———————+—————————+
   |А            |       | 6 498,00|      |       |       | 6 498,00|
   +—————————————+———————+—————————+——————+———————+———————+—————————+
   |В            |       | 4 119,00|      |       |       | 4 119,00|
   +—————————————+———————+—————————+——————+———————+———————+—————————+
   |Итого        |       |10 617,00|      |       |       |10 617,00|
   |развернутое  |       |         |      |       |       |         |
   |Итого        |       |10 617,00|      |       |       |10 617,00|
   L—————————————+———————+—————————+——————+———————+———————+——————————
   

В январе 2008 г. в бухгалтерском учете организации следует сделать проводку:

Дебет 76.Н Кредит 68/2 - начислен НДС по товару, не оплаченному на 1 января 2008 г. - 10 617 руб.

Эта сумма должна быть включена в декларацию по налогу на добавленную стоимость в первом налоговом периоде 2008 г. (в январе или в первом квартале).

(Окончание см. "Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 2)

М.И.Кричевская

Профессиональный бухгалтер

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——