"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 1

СЛУЖЕБНАЯ КОМАНДИРОВКА

Что признается командировкой?

Понятие служебной командировки раскрывается в ст. 166 Трудового кодекса РФ (далее по тексту - ТК РФ).

Примечание. Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Следует также отличать понятие служебной командировки от работы вахтовым методом. В соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовый метод - это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Кого можно направить в командировку?

Исходя из понятия служебной командировки, в командировку работодатель направляет работника, следовательно, в командировки могут быть направлены только работники данной организации (основные и совместители), состоящие с ней в трудовых отношениях. Лица, работающие по договорам подряда, трудовыми отношениями с организацией не связаны.

В служебную командировку не могут быть направлены следующие категории работников:

- беременные женщины (ст. 259 ТК РФ);

- работники в возрасте до восемнадцати лет (ст. 268 ТК РФ);

- работники, с которыми заключены в соответствии с положениями гл. 32 ТК РФ ученические договоры, - в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ст. 203 ТК РФ).

Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, могут быть направлены в служебные командировки только с их письменного согласия и только при условии, что это не запрещено им медицинскими рекомендациями. При этом работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от направления в служебную командировку (ст. 259 ТК РФ). В таком же порядке могут быть направлены в служебные командировки отцы, воспитывающие детей без матери, а также опекуны (попечители) несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ).

Остальные категории работников могут быть направлены в служебные командировки без их согласия. В случае отказа они в установленном законодательством порядке могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности.

Время пребывания и режим труда в командировке

В настоящее время применяется Инструкция 1988 г. "О служебных командировках в пределах СССР" в части, не противоречащей ТК РФ (это Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62, далее по тексту - Инструкция N 62).

В соответствии с п. 4 Инструкции N 62 срок командировки работников не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года. В ТК РФ о продолжительности командировки ничего не говорится. Кроме того, там не указано, что при определении срока командировки надо руководствоваться какими-либо другими нормативными актами. А Инструкция N 62 применяется в части, не противоречащей ТК РФ.

Согласно п. 7 Инструкции N 62 днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

В соответствии с п. 8 Инструкции N 62 на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы.

Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством.

Может возникнуть и такая ситуация: работник во время нахождения в командировке заболел и на время не смог выполнять задание работодателя. В соответствии с п. 16 Инструкции N 62 в случае временной нетрудоспособности командированному работнику на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него поручения или вернуться к месту своего постоянного места жительства, но не свыше двух месяцев.

Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке.

За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

Денежные выплаты за период нахождения в командировке

За период нахождения в командировке работнику полагаются:

- заработная плата и

- возмещение произведенных на командировку расходов.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы и среднего заработка. Исчисление среднего заработка регулируется ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 (далее по тексту - Постановление N 213). В соответствии с п. 3 Постановления N 213 расчет средней заработной платы работника независимо от режима его работы за время командировки производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

В п. 15 Постановления N 213 разъясняются особенности исчисления среднего заработка работника в случае повышения в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения). Из данной нормы следует, что повышение зарплаты, произведенное только в отношении одного работника, не учитывается. Оттуда же следует, что при повышении в организации иных выплат по заработной плате, например надбавок, премий, а также в случае, если увеличиваются тарифные ставки (оклады) не всем работникам организации или ее структурного подразделения, средний заработок не повышается.

В данной статье мы не рассматриваем подробно порядок исчисления среднего заработка сотрудника, направленного в командировку. Однако исходя из действующих норм нетрудно предположить, что с большой долей вероятности заработок сотрудника за время нахождения в командировке может оказаться гораздо меньше того, который он получил бы, если бы трудился в это время на своем рабочем месте. Чтобы избежать таких негативных ситуаций, можно порекомендовать в трудовых договорах или в Положении об оплате труда (или иных локальных нормативных актах) предусмотреть порядок премирования сотрудников, направляемых в служебные командировки.

Возмещение работнику расходов на командировку

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (гл. 25 "Налог на прибыль организаций") к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Расходы на проезд

В состав расходов на проезд к месту командировки и обратно включаются:

- стоимость железнодорожных билетов, авиабилетов и т.д.;

- оплата услуг по предварительной продаже (бронированию) билетов;

- платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- плата за пользование в поезде постельными принадлежностями;

- расходы на провоз багажа;

- стоимость проезда к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта.

При потере оправдательных документов, подтверждающих проезд и наем жилого помещения, руководитель организации вправе принять решение о возмещении расходов по найму в пределах установленных норм и расходов по проезду исходя из минимальной стоимости расходов по проезду (общий вагон пассажирского поезда). При этом сотрудник должен взять на вокзале справку о стоимости билета. Однако, по мнению автора статьи, принять эти расходы в целях исчисления прибыли нельзя. Во всяком случае налоговые органы, скорее всего, будут против этого.

Если сотрудник ехал в командировку на своем автомобиле, ему можно возместить затраты на бензин, автостоянку и другие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля. Целесообразнее всего заключить с ним на этот срок договор аренды транспортного средства с экипажем и выписать путевой лист на весь срок командировки. В этом случае все затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля, могут быть при наличии оправдательных документов учтены в расходах для налога на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом арендная плата в части услуг по управлению автомобилем будет облагаться единым социальным налогом.

А как быть в ситуации, если работник уже успел приобрести билеты, но командировку неожиданно отменили и при возврате билетов в кассу транспортного агентства из стоимости билета это агентство удержало сбор? В результате в кассу организации работник возвратил сумму денег меньше той, которую он получил под отчет. В соответствии с положениями п. 3 ст. 217 НК РФ при возврате в кассу организации командированным физическим лицом полученных под отчет наличных денег в связи с отменой командировки с приложением к авансовому отчету документа о сдаче билета и уплате сбора за эту операцию сумма сбора не включается в налогооблагаемый доход физического лица.

Что касается включения суммы сбора в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль, то, по мнению автора статьи, это можно сделать на основании пп. 4 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы портовых и аэродромных сборов.

В соответствии с Письмом Минфина России от 12.05.1992 N 30 затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Хочется отдельно остановиться на вопросе принятия к вычету НДС со стоимости билетов. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. При этом в п. 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения).

Если билеты приобретаются по безналичному расчету в транспортных агентствах, последние выписывают счет-фактуру, в которой НДС выделен отдельной строкой. В этом случае билеты предварительно учитываются на счете 50 субсчет 3 "Касса. Денежные документы", а НДС по ним можно принять к вычету.

На практике очень часто возникают вопросы: относятся ли к расходам на проезд разъезды работника внутри населенного пункта (от гостиницы до организации, куда работник направлен в командировку) в общественном транспорте и могут ли они включаться в состав расходов в целях исчисления прибыли или же эти расходы должны покрываться за счет суточных, выплачиваемых работнику? По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 24.12.2002 N 04-02-06/3/91, перечень командировочных расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) является закрытым и содержит только расходы на проезд работника к месту командировки. Тем более, по мнению Минфина, нельзя учитывать для налогообложения прибыли расходы на такси для разъездов по городу, куда работник был командирован (Письмо от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15) и аренду автомобилей (Письмо от 08.08.2005 N 03-03-04/2/42).

Расходы на проживание

В настоящее время расходы на наем жилого помещения при командировках по России возмещаются работникам в полном объеме при наличии оправдательных документов - счетов гостиниц. Для целей налогообложения прибыли эти расходы не являются нормируемыми (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если стоимость завтраков включена в стоимость проживания, всю сумму можно включить в расходы.

Что касается принятия к вычету НДС по услугам гостиниц, то есть мнение Минфина, изложенное в Письме от 11.10.2004 N 03-04-11/165, что при оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны выставляться на имя организации, командирующей своих сотрудников, а не на имя физического лица. Однако принять к вычету НДС по услугам гостиниц можно и без счета-фактуры, аналогично принятию к вычету НДС со стоимости билетов.

В п. 3 ст. 217 НК РФ содержится положение, что при непредставлении командированным сотрудником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичная норма содержится в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ: при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения ЕСН в пределах норм, установленных Правительством РФ. При применении этих положений следует руководствоваться Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран", которым установлены размеры выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках за рубеж. Эти нормы начали действовать с 1 января 2005 г. Нормы расходов по найму жилого помещения будут применяться только в целях обложения ЕСН и НДФЛ, что подтверждается Письмом Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/54 "О налогообложении суточных при зарубежных командировках". Что касается возмещения расходов по найму жилого помещения при командировках внутри России, то, применяя указанные положения НК РФ, следует руководствоваться пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", согласно которому эта норма составляет 12 руб. в сутки.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места

постоянного жительства (суточные)

В соответствии с п. 14 Инструкции N 62 суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке. Размер выплаты суточных определяется коллективным договором или иным локальным нормативным актом, например трудовым договором. При командировках в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства (однодневные командировки), суточные не выплачиваются (п. 15 Инструкции N 62).

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на выплату суточных принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Вышеназванные нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее по тексту - Постановление N 93). С 1 января 2006 г. начнет действовать новая редакция Постановления N 93 с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 13.05.2005 N 299 "О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93". Из этого Постановления видно, что нормы суточных при командировках за рубеж достаточны для того, чтобы возместить расходы сотрудника на питание и перемещение по городу на общественном транспорте, однако нормы суточных внутри России (100 руб.) эти расходы не возмещают, особенно при командировках в крупные города. Поэтому многие организации локальными нормативными актами устанавливают более высокие нормы суточных для своих работников.

До недавнего времени во всех разъяснениях Минфин России и налоговые органы давали однозначный ответ, что с сумм суточных, превышающих нормы, установленные Постановлением N 93, следует удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако Высший Арбитражный Суд РФ своим Решением от 26.01.2005 N 16141/04 "О признании недействующим Письма МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" признал такую позицию неправомерной. По мнению ВАС РФ, законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к налогу на доходы физических лиц не определены; общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Размеры этого возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ (Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета") для организаций, финансируемых из федерального бюджета (100 руб. в сутки). Следовательно, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором. Установленный минимальный размер суточных не может быть признан нормой суточных, применяемой в целях налогообложения дохода физических лиц. При превышении указанного размера суточных с работника не могут взиматься денежные средства в виде налога на доходы физических лиц, если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.

В целях исчисления налога на доходы физических лиц, по мнению ВАС РФ, Постановление N 93 не может быть применено, поскольку оно принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Однако после выхода вышеназванного Решения ВАС РФ Минфин России в своем Письме от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59 "О налоге на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных" дал разъяснение, что те организации, которые удерживали ранее НДФЛ со сверхнормативных суточных, выплачиваемых своим сотрудникам, не имеют права его пересчитывать за период с 2002 по 2004 гг.

Документальное оформление командировки

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.12.2002 N 16-00-16/158, параллельное составление двух документов (приказа и командировочного удостоверения) по одному факту хозяйственной деятельности является нецелесообразным. Однако поскольку Инструкция N 62 является главным документом, определяющим порядок направления работников в командировки внутри страны, лучше выписать работнику командировочное удостоверение. Тем более что количество дней нахождения в командировке можно определить только исходя из командировочного удостоверения. Однако существует арбитражная практика, согласно которой для подтверждения расходов командировочное удостоверение необязательно (Постановление ФАС СЗО от 09.06.2003 по делу N А56-5636/03).

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он отбыл в командировку.

При командировке за границу командировочное удостоверение необязательно, так как подтвердить пересечение границы работником при командировке в страну с визовым режимом въезда возможно иными документами. Даты въезда в страну и выезда из нее указываются в заграничном паспорте командированного работника. Ксерокопию его страниц с отметками о пересечении границы работник прикладывает по возвращении из командировки к своему авансовому отчету. Время пребывания работника в зарубежной командировке определяется на основании дат, указанных в проездных документах, и по соответствующим отметкам в заграничном паспорте. При поездке в страны с безвизовым режимом (в страны - участницы Таможенного союза, на границе с которыми таможенный контроль отменен) организациям также можно не оформлять командировочные удостоверения. Поскольку визы в паспорте и отметки пограничников при этом отсутствуют, срок командировки подтверждается приказом и проездными документами.

Приведем пример оформления документов для командировки в пределах России.

Пример 1. ЗАО "Логарифм" отправляет Кондрата Филимоновича Медникова в Москву для участия в тренинге "Активные продажи", проводимом Центром подготовки управленческих кадров с 4 по 8 апреля.

     
                                                            —————————¬
                                                            |   Код  |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД | 0301022|
                    ЗАО "Логарифм"                          +————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |54962222|
               наименование организации                     L—————————
   

     
                                     ——————————T———————————¬
                                     |  Номер  |   Дата    |
                                     |документа|составления|
                                     +—————————+———————————+
                                     |    68   | 01.04.2005|
                              ПРИКАЗ L—————————+————————————
   

(распоряжение)

о направлении работника в командировку

Направить в командировку:

     
                                                    ————————————————¬
                                                    |Табельный номер|
                                                    +———————————————+
            Медникова Кондрата Филимоновича         |      054      |  
   —————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

фамилия, имя, отчество

отдел продаж

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

структурное подразделение

старший менеджер

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

должность (специальность, профессия)

Россия, г. Москва

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

место назначения (страна, город, организация)

Некоммерческое образовательное учреждение

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

"Центр подготовки управленческих кадров"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
             ——————————————¬
   сроком на |      7      | календарных дней
             L——————————————
   

03 апреля 05 09 апреля 05 с "--" ---------- 20-- г. по "--" ----------- 20-- г. повышения квалификации, участия в тренинге "Активные с целью -------------------------------------------------------- ———— продажи"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Командировка за счет средств _____________________________________ указать источник финансирования Основание (документ, Служебное задание N 16 номер, дата): -------------------------------------------------- ———— служебное задание, другое основание (указать) __________________________________________________________________ Генеральный директор В.Г. Железнов Руководитель организации ----------- _______ ------------------- ———— должность личная расшифровка подписи

подпись

С приказом (распоряжением) 01 апреля 05

работник ознакомлен _________________ "--" --------- 20-- г.

личная подпись

     
                                                            —————————¬
                                                            |   Код  |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД | 0301024|
                    ЗАО "Логарифм"                          +————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |54962222|
              наименование организации                      L—————————
   

     
                                              ——————————T———————————¬
                                              |  Номер  |   Дата    |
                                              |документа|составления|
                                              +—————————+———————————+
                КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ |    16   | 01.04.2005|
                                              L—————————+————————————
   

     
                                                    ————————————————¬
                                                    |Табельный номер|
                                                    +———————————————+
   Работник Медников Кондрат Филимонович            |      054      |  
            ————————————————————————————————————————+————————————————
   

фамилия, имя, отчество

отдел продаж

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

структурного подразделения

старший менеджер

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

должность (специальность, профессия) Россия, г. Москва, НОУ ЦПУК командируется в ------------------------------------------------ ———— место назначения (страна, город, организация) __________________________________________________________________ обучения на курсах повышения квалификации для ------------------------------------------------------------ ———— цель командировки __________________________________________________________________ 5 на -------- календарных дней (не считая времени нахождения в пути) 04 апреля 05 08 апреля 05 с "--" ------------- 20-- г. по "--" ---------- 20-- г. Действительно по предъявлении паспорта или заменяющего его паспорт 40 04 523698 документа ------------------------------------------------------ ———— наименование, номер Генеральный директор В.Г. Железнов Руководитель ----------------- _____________ ------------------- ———— должность личная расшифровка подписи

подпись

     
    ————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Оборотная сторона формы N Т-10 Отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы: г. Санкт-Петербурга г. Москву Выбыл из ---------------------- Прибыл в -------------------- ———— 03 апреля 05 04 апреля 05

"--" --------- 20-- г. "--" --------- 20-- г.

начальник

Генеральный учебного

директор отдела

     
   ——————————— ___________________    ——————————— ___________________
    должность      личная подпись      должность    личная подпись
            В.Г. Железнов                       М.А. Можаева  
   ———————————————————————————————    ———————————————————————————————
   

расшифровка подписи расшифровка подписи М.П. М.П. г. Москвы г. Санкт-Петербург Выбыл из ---------------------- Прибыл в -------------------- ———— 08 апреля 05 09 апреля 05

"--" --------- 20-- г. "--" --------- 20-- г.

начальник

учебного Генеральный

отдела директор

     
   ——————————— ___________________    ——————————— ___________________
    должность     личная подпись       должность    личная подпись
             М.А. Можаева                      В.Г. Железнов  
   ———————————————————————————————    ———————————————————————————————
   

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________

"__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г.

___________ ___________________ ___________ ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________

"__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г.

___________ ___________________ ___________ ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

     
                                                            —————————¬
                                                            |   Код  |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД | 0301025|
                    ЗАО "Логарифм"                          +————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |54962222|
               наименование организации                     L—————————
   

     
                                          ——————————T———————————¬
                                          |  Номер  |   Дата    |
                                          |документа|составления|
                                          +—————————+———————————+
                                          |   16    | 01.04.2005|
                        СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ L—————————+————————————
   

для направления в командировку и отчет о его выполнении

     
                                                                  ————————————————¬
                                                                  |Табельный номер|
                                                                  +———————————————+
                     Медников Кондрат Филимонович                 |      054      |  
   ———————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

фамилия, имя, отчество

     
   ———————————————T—————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   |Структурное   |Должность    |                           Командировка                           | Основание|
   |подразделе—   |(специаль—   +———————————————————T—————————————————————T—————————————T——————————+          |
   |ние           |ность, про—  |  место назначения |       дата          |срок (кален— |органи—   |          |
   |              |фессия)      +—————————T—————————+——————————T——————————+дарные дни)  |зация —   |          |
   |              |             | страна, |органи—  |  начала  | окончания+————T————————+платель—  |          |
   |              |             |  город  |зация    |          |          |все—|не счи— |щик       |          |
   |              |             |         |         |          |          |го  |тая     |          |          |
   |              |             |         |         |          |          |    |времени |          |          |
   |              |             |         |         |          |          |    |нахож—  |          |          |
   |              |             |         |         |          |          |    |дения в |          |          |
   |              |             |         |         |          |          |    |пути    |          |          |
   +——————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————+——————————+————+————————+——————————+——————————+
   |       1      |      2      |    3    |    4    |     5    |     6    |  7 |    8   |     9    |    10    |
   +——————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————+——————————+————+————————+——————————+——————————+
   |Отдел продаж  |Старший      |Россия,  |НОУ ЦПУК |03.04.2005|09.04.2005|  7 |    5   |ЗАО       |Программа |
   |              |менеджер     |г. Москва|         |          |          |    |        |"Логарифм"|подготовки|
   |              |             |         |         |          |          |    |        |          |кадров на |
   |              |             |         |         |          |          |    |        |          |на 2005 г.|
   +——————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————+——————————+————+————————+——————————+——————————+
   |              |             |         |         |          |          |    |        |          |          |
   +——————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————+——————————+————+————————+——————————+——————————+
   |              |             |         |         |          |          |    |        |          |          |
   L——————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————+——————————+————+————————+——————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |         Содержание задания (цель)         |     Краткий отчет о выполнении задания     |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |                     11                    |                     12                     |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Повышение квалификации на краткосрочных    |Выполнено, сертификат об окончании курсов и |
   |курсах, участие в тренинге "Активные       |материалы конференции прилагаются           |
   |продажи", участие в конференции "Опыт      |                                            |
   |региональных продаж"                       |                                            |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |                                           |                                            |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |                                           |                                            |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————
   

Руководитель начальник структурного отдела Л.Т. Хромов подразделения --------- _______ ----------- Работник _________ должность личная расшифровка личная подпись подписи подпись Выполнено Заключение о выполнении задания --------- ———— в полном объеме

     
                                                ———————————————————————————————————————————
   

генеральный Руководитель начальник Руководитель директор В.Г. Железнов структурного отдела Л.Т. Хромов организации ------------ _______ ------------- подразделения --------- _______ --------- ———— должность личная расшифровка должность личная расшифровка

подпись подписи подпись подписи

11 апреля 05

"--" ------------ 20-- г.

     
                                                            —————————¬
                                                            |  Код   |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД | 0302001|
                   ЗАО "Логарифм"                           +————————+  
   ——————————————————————————————————————————————   по ОКПО |54962222|
              наименование организации                      L—————————
   

УТВЕРЖДАЮ 7663 Отчет в сумме ----------------- ———— 92

     
               ——————T——————————¬   _________________ руб. ————— коп.
               |Номер|   Дата   |                Генеральный директор
     АВАНСОВЫЙ +—————+——————————+   Руководитель ————————————————————
   

ОТЧЕТ ¦ 59 ¦11.04.2005¦ должность L-----+----------- В.Г. Железнов __________ -------------------- ———— подпись расшифровка подписи

11 апреля 05

"--" ------------- 20-- г.

     
                                                        ————————————¬
                                                        |    Код    |
                                                        +———————————+
                             Отдел продаж               |    003    |
   Структурное подразделение ———————————————————————————+———————————+
                    Медников К.Ф.                       |           |
   Подотчетное лицо ——————————————————— Табельный номер |    054    |
                     фамилия, инициалы                  L————————————
   

старший командировочные менеджер расходы Профессия (должность) ---------- Назначение аванса ------------- ————

     
   ————————————————————————T——————————¬ ————————————————————————————¬
   |Наименование показателя|  Сумма,  | |   Бухгалтерская запись    |
   |                       |руб. коп. | |                           |
   +———————————————————————+——————————+—+—————————————T—————————————+
   |             остаток   |          | |    дебет    |   кредит    |
   |Предыдущий   ——————————+——————————+ +—————T———————+—————T———————+
   |  аванс      перерасход|          | |счет,|сумма, |счет,|сумма, |
   |                       |          | |суб— |руб.   |суб— |руб.   |
   |                       |          | |счет |коп.   |счет |коп.   |
   |                       |          | |     |       |     |       |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |Получен аванс  1. из   |          | |  44 |7109—92|  71 |7663,92|
   |кассы                  |          | |     |       |     |       |
   +—————————————T—————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |1а. в валюте |         |          | |  19 | 234—00|     |       |
   |(справочно)  |         |          | |     |       |     |       |
   +—————————————+—————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |   2. РКО N 98         |  7500—00 | |  08 | 320—00|     |       |
   |от 01.04.2005          |          | |     |       |     |       |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |                       |          | |     |       |     |       |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |Итого получено         |  7500—00 | |     |       |     |       |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |Израсходовано          |  7663—92 | |     |       |     |       |
   +———————————————————————+——————————+—+—————+———————+—————+———————+
   | Остаток               |  163—92  | |     |       |     |       |
   | ——————————————————————+——————————+—+—————+———————+—————+———————+
   | Перерасход            |          | |     |       |     |       |
   L———————————————————————+——————————— L—————+———————+—————+————————
   

7 7 Приложение ----- документов на ----- листах Семь тысяч шестьсот шестьдесят три Отчет проверен. К утверждению в сумме -------------------------- ———— сумма прописью 92 7663 92 руб. ----- коп. (------- руб. ---- коп.) К.Г. Генералова Главный бухгалтер _______________ -------------------------- ———— подпись расшифровка подписи Т.П. Старшинова Бухгалтер _______________ -------------------------- ———— подпись расшифровка подписи

Остаток внесен ----------¬ -----¬

     
   ———————————————— в сумме |   163   | руб. | 92 | коп. по кассовому
   Перерасход выдан         L——————————      L—————
   

-------------- ———— 126 11 апреля 05

ордеру N --- от "--" --------- 20-- г.

Т.П. Старшинова 11 апреля 05

Бухгалтер (кассир) _______ ------------------- "--" ------ 20-- г.

подпись расшифровка подписи

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

линия отреза

Медникова К.Ф.

Расписка. Принят к проверке от -------------------- авансовый

59 11 апреля 05

отчет N --- от "--" ---------- 20-- г.

7663 92

на сумму ---------- руб. --- коп., количество документов

прописью

7 7

     
             ——————— на ———————— листах
                              Т.П. Старшинова    11   апреля    05
       Бухгалтер __________ ——————————————————— "——" ———————— 20—— г.
                  подпись   расшифровка подписи
   
   Оборотная сторона формы N АО—1
     
   ———————T————————————————T—————————————————T—————————————————————————————————T——————————¬
   |Номер |    Документ,   |   Наименование  |          Сумма расхода          |  Дебет   |
   |по по—| подтверждающий |    документа    +———————————————T—————————————————+  счета,  |
   |рядку |производственные|    (расхода)    |   по отчету   | принятая к учету| субсчета |
   |      |     расходы    |                 +———————T———————+———————T—————————+          |
   |      |                |                 |в руб. |   в   |в руб. | в валюте|          |
   |      |                |                 |коп.   | валюте|коп.   |         |          |
   |      +——————————T—————+                 |       |       |       |         |          |
   |      |   дата   |номер|                 |       |       |       |         |          |
   +——————+——————————+—————+—————————————————+———————+———————+———————+—————————+——————————+
   |   1  |     2    |  3  |        4        |   5   |   6   |   7   |    8    |     9    |
   +——————+——————————+—————+—————————————————+———————+———————+———————+—————————+——————————+
   |   1  |03.04.2005| б/н |Ж/д билет купе   |1350—00|       |1350—00|         |    44    |
   |      |          |     |С.—Петербург —   |       |       |       |         |          |
   |      |          |     |Москва           |       |       |       |         |          |
   +——————+——————————+—————+—————————————————+———————+———————+———————+—————————+——————————+
   |   2  |05.04.2005| 369 |Счет из          |2880—00|       |2880—00|         |    44    |
   |      |     —    |     |гостиницы 4 дня  |       |       |       |         |          |
   |      |08.04.2005|     |по 720 руб.      |       |       |       |         |          |
   +——————+——————————+—————+—————————————————+———————+———————+———————+—————————+——————————+
   |   3  |08.04.2005|  69 |Участие в        |1534—00|       |1534—00|         |44 1300—00|
   |      |          |     |конференции, чек |       |       |       |         |19  234—00|
   |      |          |     |ККМ, акт, счет—  |       |       |       |         |          |
   |      |          |     |фактура          |       |       |       |         |          |
   +——————+——————————+—————+—————————————————+———————+———————+———————+—————————+——————————+
   |   4  |08.04.2005| 479 |Чек ККМ, тов.    | 320—00|       | 320—00|         |    08    |
   |      |          |     |чек, учебные     |       |       |       |         |          |
   +——————+——————————+—————+—————————————————+———————+———————+———————+—————————+——————————+
   |   5  |06.04.2005|  53 |Квитанция из     | 59—92 |       | 59—92 |         |    44    |
   |      |          |     |гостиницы на     |       |       |       |         |          |
   |      |          |     |телефонные       |       |       |       |         |          |
   |      |          |     |переговоры       |       |       |       |         |          |
   +——————+——————————+—————+—————————————————+———————+———————+———————+—————————+——————————+
   |   6  |08.04.2005| б/н |Ж/д билет        | 770—00|       | 770—00|         |    44    |
   |      |          |     |плацкарта        |       |       |       |         |          |
   |      |          |     |С.—Петербург —   |       |       |       |         |          |
   |      |          |     |Москва           |       |       |       |         |          |
   +——————+——————————+—————+—————————————————+———————+———————+———————+—————————+——————————+
   |   7  |08.04.2005| б/н |Квитанция на     | 50—00 |       | 50—00 |         |    44    |
   |      |          |     |пользование в    |       |       |       |         |          |
   |      |          |     |поезде           |       |       |       |         |          |
   |      |          |     |постельными      |       |       |       |         |          |
   |      |          |     |принадлежностями |       |       |       |         |          |
   +——————+——————————+—————+—————————————————+———————+———————+———————+—————————+——————————+
   |   8  |03.04.2005|     |Суточные 7 дней x| 700—00|       | 700—00|         |    44    |
   |      |     —    |     |100 руб.         |       |       |       |         |          |
   L——————+——————————+—————+—————————————————+———————+———————+———————+—————————+———————————
   

Итого ¦7663-92¦ ¦7663-92¦ ¦ L-------+-------+-------+-------- ———— К.Ф. Медников Подотчетное лицо _________________ --------------------- ———— подпись расшифровка подписи

Бухгалтерский учет командировочных расходов

Первичные документы для бухучета

В соответствии с п. 19 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее по тексту - Инструкция N 62) в течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах.

К авансовому отчету прилагаются:

- командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке;

- документы о найме жилого помещения;

- документы о фактических расходах по проезду.

В Письме ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-02/704 "Об уплате налога на доходы физических лиц" дается уточнение, что в приказе по организации (или в приказе об учетной политике - прим. автора) должны быть установлены, в частности, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы. Если такого приказа в организации нет, то можно считать, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен и, по мнению ФНС, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня. По мнению автора статьи, если срок не установлен, следует придерживаться 3-х дневного срока, установленного Постановлением N 62. Тем более что эта норма содержится в п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18.

Зачастую работник представляет документы, подтверждающие осуществленные расходы, на иностранном языке. В этом случае для целей бухгалтерского учета таких расходов необходим перевод на русский язык представленных первичных документов. В соответствии с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. В иных случаях организация не может учесть расходы на основании таких документов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Особенности бухгалтерского учета командировок

Сложности при расчете командировочных расходов обычно возникают при направлении работников в зарубежные командировки. Здесь и курсовые разницы, и перевод одной валюты в другую, и множество чеков и квитанций на покупку и обмен валюты, и проблемы с расчетом суточных.

Одним из актуальных вопросов является порядок приобретения иностранной валюты для выдачи ее работнику, направляющемуся в зарубежную командировку. В связи с этим возникает множество вопросов, в том числе в каком виде оплачивать командировочные расходы? Каков порядок покупки валюты? Может ли работник самостоятельно приобрести необходимую валюту?

В настоящее время не существует каких-либо документов, регламентирующих порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов.

В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 22.03.2005 N 36-3/526 "О компенсационных выплатах при зарубежных командировках" юридические лица - резиденты могут приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в безналичном порядке через свои счета в уполномоченных банках. Законы и нормативные акты Банка России не содержат ограничений в отношении цели покупки иностранной валюты резидентами и нерезидентами.

Вместе с тем уполномоченный банк как агент валютного контроля вправе на основании п. 3 ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" запросить информацию, связанную с проведением валютных операций.

Следовательно, работнику можно выдать под отчет иностранную валюту, но можно выдать и рубли для того, чтобы он смог самостоятельно приобрести иностранную валюту в обменном пункте.

Пример 2. Рассмотрим пример оформления загранкомандировки во Францию и в Швейцарию на выставку "Компьютерные технологии - 21 век" Самохвалова Юрия Григорьевича с 23 марта по 2 апреля 2005 г.

21 марта оформлен приказ о направлении Самохвалова Ю.Г. в командировку, а также служебное задание (документы см. на с. 15 - 18).

22 марта он получил в кассе организации иностранную валюту в сумме 1000 евро и 30 000 руб.

Организация по безналичному расчету оплатила:

- оформление виз, а также

- железнодорожный билет Санкт-Петербург - Москва (выбытие из Петербурга 23 марта в 22 - 00) и

- авиабилет Москва - Цюрих - Москва (вылет из Москвы 24 марта, в этот же день самолет прилетает в Цюрих, вылет из Цюриха и прибытие в Москву 1 апреля).

По возвращении из командировки Юрий Григорьевич представил следующие документы:

- 24 марта - справка о покупке в обменном пункте Москвы 800 евро по курсу 36,50 руб. за евро, всего на сумму 29 200 руб.;

- 24 марта - чек об обмене 1600 евро на 2487 швейцарских франков, из этой суммы удержана комиссия 10 франков, итого Самохвалов Ю.Г. получил на руки 2477 швейцарских франков;

- счет из отеля "Амбассадор" в Цюрихе на 4 дня с 25 по 28 марта на сумму 1000 швейцарских франков;

- авиабилет Цюрих - Париж на 28 марта, Париж - Цюрих на 29 марта на сумму 155 швейцарских франков;

- счет из отеля "Виктория" в Париже на сумму 100 евро;

- счет из отеля "Амбассадор" в Цюрихе на 3 дня с 30 марта по 1 апреля на сумму 750 швейцарских франков;

- железнодорожный билет Москва - Санкт-Петербург, выбытие из Москвы 1 апреля, прибытие в Петербург 2 апреля, на сумму 1200 руб.

Так как 2 апреля 2005 г. был выходной день (суббота), Юрий Григорьевич представил отчет о командировке и все документы только в понедельник, 4 апреля.

В этот же день бухгалтер рассчитал сумму командировочных расходов. Нормы суточных при краткосрочных командировках по России и за рубеж установлены локальным нормативным актом организации и соответствуют нормам, утвержденным Постановлением N 93. Вот расчет расходов по командировке Самохвалова Ю.Г.:

     
   ———————————————————————————T———————T——————T——————————T———————————¬
   |        Вид расхода       | Валюта| Сумма|Курс ЦБ РФ|  Сумма в  |
   |                          |расчета|   в  |    на    |   рублях  |
   |                          |       |валюте|04.04.2005|           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Разница между курсом      |  руб. |283,92|         1|     283,92|
   |покупки евро и курсом ЦБ  |       |      |          |           |
   |РФ на 24 марта: (36,50 —  |       |      |          |           |
   |36,1451) x 800 = 283,92   |       |      |          |           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Комиссия при обмене       |  шв.  |    10|    23,298|     232,98|
   |                          | франки|      |          |           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Отель "Амбассадор",       |  шв.  |  1750|    23,298|  40 771,50|
   |4 дня + 3 дня, Цюрих      | франки|      |          |           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Авиабилет Цюрих — Париж — |  шв.  |   155|    23,298|   3 611,19|
   |Цюрих                     | франки|      |          |           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Отель "Виктория", 1 день, |  евро |   100|   36,1532|   3 615,32|
   |Париж                     |       |      |          |           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Ж/д билет Москва —        |  руб. |  1200|         1|      1 200|
   |Петербург                 |       |      |          |           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Суточные в России 23 марта|  руб. |   100|         1|        100|
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Суточные в Швейцарии с 24 | долл. |   325|   27,8831|   9 062,01|
   |по 28 марта: 5 дней x 65  |       |      |          |           |
   |долл.                     |       |      |          |           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Суточные во Франции 29    | долл. |    62|   27,8831|   1 728,75|
   |марта: 1 день x 62 долл.  |       |      |          |           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Суточные в Швейцарии 30 и | долл. |   130|   27,8831|   3 624,80|
   |31 марта: 2 дня x 65      |       |      |          |           |
   |долл.                     |       |      |          |           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Суточные в России 1, 2    |  руб. |   200|         1|        200|
   |апреля: за 2 дня          |       |      |          |           |
   +——————————————————————————+———————+——————+——————————+———————————+
   |Итого в рублях                                      |  64 430,47|
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Авансовый отчет Самохвалова Ю.Г. по загранкомандировке приведен на с. 27 - 28.

     
                                                            —————————¬
                                                            |   Код  |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД | 0301025|
                    ЗАО "Экспо—Мир"                         +————————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |54962111|
               наименование организации                     L—————————
   

     
                                          ——————————T———————————¬
                                          |  Номер  |   Дата    |
                                          |документа|составления|
                                          +—————————+———————————+
                                          |   45    | 21.03.2005|
                        СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ L—————————+————————————
   

для направления в командировку и отчет о его выполнении

     
                                                                  ————————————————¬
                                                                  |Табельный номер|
                                                                  +———————————————+
                     Самохвалов Юрий Григорьевич                  |     Д05—69    |  
   ———————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

фамилия, имя, отчество

     
   ———————————————T—————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   |Структурное   |Должность    |                              Командировка                             | Основание|
   |подразделе—   |(специаль—   +————————————————————————T—————————————————————T—————————————T——————————+          |
   |ние           |ность, про—  |    место назначения    |       дата          |срок (кален— |органи—   |          |
   |              |фессия)      +——————————T—————————————+——————————T——————————+дарные дни)  |зация —   |          |
   |              |             |  страна, | организация |  начала  | окончания+————T————————+платель—  |          |
   |              |             |   город  |             |          |          |все—|не счи— |щик       |          |
   |              |             |          |             |          |          |го  |тая     |          |          |
   |              |             |          |             |          |          |    |времени |          |          |
   |              |             |          |             |          |          |    |нахож—  |          |          |
   |              |             |          |             |          |          |    |дения в |          |          |
   |              |             |          |             |          |          |    |пути    |          |          |
   +——————————————+—————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+————+————————+——————————+——————————+
   |       1      |      2      |     3    |      4      |     5    |     6    |  7 |    8   |     9    |    10    |
   +——————————————+—————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+————+————————+——————————+——————————+
   |Выставочная   |менеджер     |Швейцария,|Выставка     |23.03.2005|02.04.2005| 11 |    8   |ЗАО       |Участие в |
   |дирекция N 5  |             |г. Цюрих, |"Компьютерные|          |          |    |        |"Экспо —  |выставке, |
   |              |             |Франция,  |технологии — |          |          |    |        |Мир"      |рекламная |
   |              |             |г. Париж  |21 век"      |          |          |    |        |          |кампания  |
   |              |             |          |             |          |          |    |        |          |во Франции|
   +——————————————+—————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+————+————————+——————————+——————————+
   |              |             |          |             |          |          |    |        |          |          |
   +——————————————+—————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+————+————————+——————————+——————————+
   |              |             |          |             |          |          |    |        |          |          |
   L——————————————+—————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+————+————————+——————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |         Содержание задания (цель)         |     Краткий отчет о выполнении задания     |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |                     11                    |                     12                     |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Сопровождение выставочного оборудования,   |Выполнено, представлен подписанный с        |
   |работа на выставке, подписание договора на |"Reclam France" договор от 27.03.2005 N 122 |
   |рекламу выставочных услуг во французской   |                                            |
   |рекламной фирме                            |                                            |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |                                           |                                            |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |                                           |                                            |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————
   

Руководитель структурного Директор А.Е. Новосельцев подразделения --------- _______ ---------------- Работник _________ должность личная расшифровка личная подпись подписи подпись Выполнено Заключение о выполнении задания --------- ———— в полном объеме

     
                                                ———————————————————————————————————————————
   

Руководитель Президент Л.П. Калугина Руководитель Директор А.Е. Новосельцев организации --------- _______ ------------- структурного --------- _______ -------------- ———— должность личная расшифровка подразделения должность личная расшифровка

подпись подписи подпись подписи

04 апреля 05

"--" ------------ 20-- г.

     
                                                            —————————¬
                                                            |  Код   |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД | 0302001|
                   ЗАО "Экспо—Мир"                          +————————+  
   ——————————————————————————————————————————————   по ОКПО |54962111|
              наименование организации                      L—————————
   

УТВЕРЖДАЮ

Отчет в сумме ___________________

64 729 27

     
               ——————T——————————¬   ————————————————— руб. ————— коп.
               |Номер|   Дата   |                Президент
     АВАНСОВЫЙ +—————+——————————+   Руководитель ————————————————————
   

ОТЧЕТ ¦ 158 ¦04.04.2005¦ должность L-----+----------- Калугина Л.П. __________ -------------------- ———— подпись расшифровка подписи

04 апреля 05

"--" ------------- 20-- г.

     
                                                        ————————————¬
                                                        |    Код    |
                                                        +———————————+
                             Выставочная дирекция N 5   |    Д05    |
   Структурное подразделение ———————————————————————————+———————————+
                    Самохвалов Ю.Г.                     |   Д05—69  |
   Подотчетное лицо ——————————————————— Табельный номер |           |
                     фамилия, инициалы                  L————————————
   

командировочные менеджер расходы Профессия (должность) ---------- Назначение аванса ------------- ————

     
   ————————————————————————T——————————¬ ————————————————————————————————¬
   |Наименование показателя|  Сумма,  | |      Бухгалтерская запись     |
   |                       |руб. коп. | |                               |
   +———————————————————————+——————————+—+———————————————T———————————————+
   |             остаток   |          | |     дебет     |     кредит    |
   |Предыдущий   ——————————+——————————+ +—————T—————————+—————T—————————+
   |  аванс      перерасход|          | |счет,|  сумма, |счет,|  сумма, |
   |                       |          | |суб— |руб. коп.|суб— |руб. коп.|
   |                       |          | |счет |         |счет |         |
   |                       |          | |     |         |     |         |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+—————————+—————+—————————+
   |Получен аванс  1. из   |          | |  20 |64 430—47|  71 |64 729—27|
   |кассы                  |          | |     |         |     |         |
   +—————————————T—————————+——————————+ +—————+—————————+—————+—————————+
   |1а. в валюте |1000 евро| 36 452—00| |  91 | 298—80  |     |         |
   |(справочно)  |         |          | |     |         |     |         |
   +—————————————+—————————+——————————+ +—————+—————————+—————+—————————+
   |   2. РКО N 214        | 30 000—00| |     |         |     |         |
   |от 22.03.2005          |          | |     |         |     |         |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+—————————+—————+—————————+
   |                       |          | |     |         |     |         |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+—————————+—————+—————————+
   |Итого получено         | 66 452—00| |     |         |     |         |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+—————————+—————+—————————+
   |Израсходовано          | 64 729—27| |     |         |     |         |
   +———————————————————————+——————————+—+—————+—————————+—————+—————————+
   | Остаток               | 1 722—73 | |     |         |     |         |
   | ——————————————————————+——————————+—+—————+—————————+—————+—————————+
   | Перерасход            |          | |     |         |     |         |
   L———————————————————————+——————————— L—————+—————————+—————+——————————
   

9 9 Приложение ----- документов на ----- листах Шестьдесят четыре тысячи семьсот двадцать девять Отчет проверен. К утверждению в сумме -------------------------- ———— сумма прописью 27 64 729 27 руб. ----- коп. (------- руб. ---- коп.) М.А. Морева Главный бухгалтер _______________ -------------------------- ———— подпись расшифровка подписи О.П. Озерова Бухгалтер _______________ -------------------------- ———— подпись расшифровка подписи

Остаток внесен

     
   ——————————————           ——————————¬      —————¬  
   ———————————————— в сумме |   1722  | руб. | 73 | коп. по кассовому
   Перерасход выдан         L——————————      L—————
   

162 04 апреля 05

ордеру N --- от "--" --------- 20-- г.

В.Л. Ручьева 04 апреля 05

Бухгалтер (кассир) _______ ------------------- "--" ------ 20-- г.

подпись расшифровка подписи

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

линия отреза

Самохвалова Ю.Г.

Расписка. Принят к проверке от -------------------- авансовый

158 04 апреля 05

отчет N --- от "--" ---------- 20-- г.

64 729 27

на сумму ---------- руб. --- коп., количество документов

прописью

7 7

     
             ——————— на ———————— листах
                                О.П. Озерова     04    апреля   05
       Бухгалтер __________ ——————————————————— "——" ———————— 20—— г.
                  подпись   расшифровка подписи
   
   Оборотная сторона формы N АО—1
     
   ———————T————————————————————T—————————————T—————————————————————————————————————T—————¬
   |Номер |      Документ,     | Наименование|            Сумма расхода            |Дебет|
   |по по—|   подтверждающий   |  документа  +—————————————————T———————————————————+сче— |
   |рядку |  производственные  |  (расхода)  |    по отчету    |  принятая к учету |та,  |
   |      |       расходы      |             +—————————T———————+—————————T—————————+суб— |
   |      |                    |             |в руб.   |   в   |в руб.   |в валюте |счета|
   |      |                    |             |коп.     | валюте|коп.     |         |     |
   |      +————————————T———————+             |         |       |         |         |     |
   |      |    дата    | номер |             |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |   1  |     2      |   3   |      4      |    5    |   6   |    7    |    8    |  9  |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |   1  |23.03.2005  |       |Ж/д билет    | 1 350—00|       | 1 350—00|         |  20 |
   |      |            |       |Санкт—       |         |       |         |         |     |
   |      |            |       |Петербург —  |         |       |         |         |     |
   |      |            |       |Москва       |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |   2  |24.03.2005  |  6587 |Справка      |  283—92 |       |  283—92 |         |  20 |
   |      |            |       |о покупке    |         |       |         |         |     |
   |      |            |       |800 евро     |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |   3  |24.03.2005  |       |Авиабилет    |15 000—00|       |15 000—00|         |  20 |
   |      |            |       |Москва —     |         |       |         |         |     |
   |      |            |       |Цюрих —      |         |       |         |         |     |
   |      |            |       |Москва       |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |   4  |24.03.2005  |38—61KR|Чек об обмене|  232—98 |   10  |  232—98 |    10   |  20 |
   |      |            |       |1600 евро на |         |шв. фр.|         | шв. фр. |     |
   |      |            |       |шв. франки   |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |   5  |28.03.2005  |  896  |Счет из отеля|23 298—00|  1000 |23 298—00|   1000  |  20 |
   |      |            |       |"Амбассадор",|         |шв. фр.|         |шв. фр.  |     |
   |      |            |       |Цюрих        |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |   6  |28.03.2005  |       |Авиабилет    | 3 611—19|  155  | 3 611—19|   155   |  20 |
   |      |            |       |Цюрих —      |         |шв. фр.|         | шв. фр. |     |
   |      |            |       |Париж —      |         |       |         |         |     |
   |      |            |       |Цюрих        |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |   7  |29.03.2005  |       |Счет из отеля| 3 615—32|  100  |3 615—32 |   100   |  20 |
   |      |            |       |"Виктория",  |         |  евро |         |   евро  |     |
   |      |            |       |Париж        |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |   8  |01.04.2005  |       |Счет из отеля|17 473—50|  750  |17 473—50|   750   |  20 |
   |      |            |       |"Амбассадор",|         |шв. фр.|         | шв. фр. |     |
   |      |            |       |Цюрих        |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |   9  |01.04.2005  |       |Ж/д билет    | 1 200—00|       | 1 200—00|         |  20 |
   |      |            |       |Москва —     |         |       |         |         |     |
   |      |            |       |Петербург    |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |  10  |24.03.2005 —|       |Суточные в   | 9 062—01|325 USD| 9 062—01| 325 USD |  20 |
   |      |28.03.2005, |       |Швейцарии    |         |       |         |         |     |
   |      |30.03.2005, |       |7 дней       |         |       |         |         |     |
   |      |31.03.2005  |       |             |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |  11  |29.03.2005  |       |Суточные во  | 1 728—75| 62 USD| 1 728—75|  62 USD |  20 |
   |      |            |       |Франции      |         |       |         |         |     |
   |      |            |       |1 день       |         |       |         |         |     |
   +——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+—————+
   |  12  |01.04.2005, |       |Суточные в   |  200—00 |       |  200—00 |         |  20 |
   |      |02.04.2005  |       |России 2 дня |         |       |         |         |     |
   |      |            |       |             |         |       |         |         |     |
   L——————+————————————+———————+—————————————+—————————+———————+—————————+—————————+——————
   

Итого ¦80 780-47¦ ¦80 780-47¦ ¦ L---------+-------+---------+-------- ———— Ю.Г. Самохвалов Подотчетное лицо _________________ --------------------- ———— подпись расшифровка подписи

В бухгалтерском учете организации расходы по этой командировке отразились следующими проводками:

     
   ——————T———————————————————T———————————————T—————————T————————————¬
   | Дата|Содержание операции|    Проводка   |  Сумма, |  Первичный |
   |     |                   +———————T———————+   руб.  |  документ  |
   |     |                   | Дебет | Кредит|         |            |
   +—————+———————————————————+———————+———————+—————————+————————————+
   |22.03|Выдача под отчет   |   71  |  50/в |36 452,00|расходный   |
   |     |1000 евро          |       |       |         |ордер       |
   |     |                   |       |       |         |валютной    |
   |     |                   |       |       |         |кассы       |
   +—————+———————————————————+———————+———————+—————————+————————————+
   |22.03|Выдача из кассы    |   71  |  50/3 | 1 350,00|журнал      |
   |     |ранее купленного   |       |       |         |учета       |
   |     |билета Санкт—      |       |       |         |денежных    |
   |     |Петербург — Москва |       |       |         |документов  |
   +—————+———————————————————+———————+———————+—————————+————————————+
   |22.03|Выдача из кассы    |   71  |  50/3 |15 000,00|журнал      |
   |     |ранее купленного   |       |       |         |учета       |
   |     |билета Москва —    |       |       |         |денежных    |
   |     |Цюрих — Москва     |       |       |         |документов  |
   +—————+———————————————————+———————+———————+—————————+————————————+
   |22.03|Выдача под отчет   |   71  |  50/р |30 000,00|расходный   |
   |     |рублей             |       |       |         |ордер       |
   |     |                   |       |       |         |рублевой    |
   |     |                   |       |       |         |кассы       |
   +—————+———————————————————+———————+———————+—————————+————————————+
   |04.04|Расходы по         |   20  |   71  |64 430,47|авансовый   |
   |     |командировке       |  (26, |       |         |отчет       |
   |     |                   | 44...)|       |         |            |
   +—————+———————————————————+———————+———————+—————————+————————————+
   |04.04|Представлены       |   20  |   71  |16 350,00|авансовый   |
   |     |билеты (15 000,00 +|       |       |         |отчет       |
   |     |1350,00)           |       |       |         |            |
   +—————+———————————————————+———————+———————+—————————+————————————+
   |04.04|Курсовая разница   |   91  |   71  |   298,80|авансовый   |
   |     |1000 евро          |       |       |         |отчет       |
   |     |(36 452,00 —       |       |       |         |            |
   |     |36 153,20) x 1000  |       |       |         |            |
   +—————+———————————————————+———————+———————+—————————+————————————+
   |04.04|Возврат в кассу    |  50/р |   71  | 1 722,73|приходный   |
   |     |неиспользованной   |       |       |         |ордер       |
   |     |подотчетной суммы  |       |       |         |рублевой    |
   |     |(36 452,00 +       |       |       |         |кассы       |
   |     |30 000,00 —        |       |       |         |            |
   |     |64 430,47 — 298,80)|       |       |         |            |
   L—————+———————————————————+———————+———————+—————————+—————————————
   

Особенности бухгалтерского учета основных средств,

приобретенных в ходе командировки

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее по тексту - ПБУ 6/01), первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на их доставку. Из этих положений следует, что, если командировка сотрудника связана с приобретением основного средства, расходы по этой командировке могут быть включены в первоначальную стоимость объекта. Этот порядок должен быть закреплен в учетной политике организации. В этом случае командировочные расходы (за исключением курсовых разниц) должны учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

Однако, принимая решение о включении командировочных расходов в стоимость основного средства, следует учитывать возможность различной оценки основного средства в бухгалтерском и в налоговом учете. В этом случае в учете неизбежно возникнут разницы, учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02.

И.М.Титова

Аттестованный аудитор,

главный бухгалтер

ООО "Ресурс"

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——