"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 1

ЭКСПОРТЕРАМ ПОСВЯЩАЕТСЯ:

УПЛАТА НДС ПРИ ПОСТАВКАХ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ

Нашумевшее Соглашение между Россией и Белоруссией в корне изменило принцип уплаты НДС. Теперь предприниматели, работающие с белорусскими контрагентами, платят налог так же, как другие участники внешнеэкономической деятельности. То есть по нулевой ставке. Правда, не обошлось и без некоторой специфики. Например, новые правила не применяются в отношении работ и услуг. Да и при налогообложении товаров хватает исключений. Документооборот при торговле между Россией и Белоруссией также строится по особым правилам.

Предприниматели, продающие товар белорусским покупателям, исчисляют НДС по нулевой ставке с 1 января 2005 г., т.е. с момента вступления в силу Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ). Но при этом реализация продукции в Республику Беларусь несколько отличается от обычного экспорта. При ввозе товаров из Белоруссии НДС взимают в стране импортера, то есть в России (ст. 3 Соглашения). Правда, из этого правила есть три исключения. Во-первых, не подлежат налогообложению товары, ввозимые на территорию Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки. Во-вторых, не облагаются НДС товары, перемещаемые транзитом. И, в-третьих, не нужно начислять НДС со стоимости товаров, которые по законодательству не подлежат налогообложению при их ввозе на территорию РФ.

Изменился порядок уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) на товары, перемещаемые между странами - участниками настоящего Соглашения. В соответствии со ст. 3 указанного Соглашения при импорте товаров российский субъект хозяйственной деятельности уплачивает косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость и акцизы, на территории Российской Федерации, за исключением товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию России для переработки, товаров, перемещаемых транзитом, и товаров, которые в соответствии с законодательствами обеих республик не подлежат налогообложению.

Указанные косвенные налоги уплачиваются по месту постановки на налоговый учет. Проще говоря, до вступления в силу Соглашения при перемещении через границу (импорте или экспорте) товара стоимостью 100 руб. покупатель оплачивал продавцу 100 руб. цены товара и 18 руб. НДС в бюджет налогового органа продавца; теперь же покупатель оплачивает продавцу товара 100 руб. цены товара, а 18 руб. НДС вносит в бюджет своего налогового органа (налогового органа покупателя).

При импорте товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, российский предприниматель - импортер, фактически являясь налоговым агентом белорусского хозяйствующего субъекта - экспортера, оплачивает за него косвенные налоги (НДС и акцизы).

При экспорте товаров, ввозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, российский предприниматель - экспортер применяет нулевую ставку налога на добавленную стоимость и освобождается от уплаты акцизов. В последнем случае белорусский импортер уплачивает косвенные налоги за российского экспортера.

Согласно Письму Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21 "О представлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, акцизам" при ввозе товаров российский импортер подает две декларации - отдельную по уплате налога за белорусского партнера и общую декларацию, где показывает вычет уплаченного налога. Налоговые органы осуществляют контроль за движением товаров на основании Приказа Минфина России от 20.01.2005 N 3н "О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов". Указанные отметки подтверждают соответственно, что экспортер применил нулевую ставку, а импортер уплатил НДС в бюджет.

В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения от 15.09.2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" все вышеуказанные положения относятся только к товарам, страной происхождения которых является Российская Федерация или Республика Беларусь. При экспорте из России в Белоруссию товаров производства иных стран нулевая ставка не применяется.

В.В.Панов

Адвокат

Санкт-Петербургской

Адвокатской Коллегии Нарышкиных

г. Санкт-Петербург

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——