"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 1

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ ПОДГОТОВКЕ МЕЖДУНАРОДНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Как известно, многие российские компании и банки давно и успешно готовят международную отчетность. Кто-то в качестве основы ее подготовки выбирает международные стандарты финансовой отчетности (МСФО, IAS/IFRS), кто-то - американские ОПБУ (US GAAP). В частности, отчетность по МСФО готовят:

- "Газпром";

- "Транснефть";

- "Внешторгбанк".

Отчетность по US GAAP готовят:

- "Лукойл";

- "Сибнефть".

Более того, все российские коммерческие банки и кредитные учреждения по распоряжению ЦБ РФ обязаны готовить международную отчетность начиная с отчетности на 30 сентября 2004 г.

Цель нашей статьи - ознакомить читателя с ошибками, которые встречаются при подготовке, аудите и анализе таких отчетов.

Вполне возможно, приведенный нами перечень замечаний и предложений будет полезен для подготовки отчетов за 2005 г., поскольку содержит список достаточно распространенных ошибок и недостатков, допускаемых российскими специалистами при подготовке международной отчетности.

Последствия ошибок в подготовке отчетности по МСФО

Отметим, что если о последствиях ошибок в налоговых расчетах или отчетах для Фонда социального страхования большинство российских бухгалтеров знает не понаслышке, то о последствиях ошибок в международной отчетности знают далеко не все. Речь идет не о заведомых махинациях с отчетностью, как это было в случаях с компаниями "Ворлдком", "Энрон" или "Пармалат". Бывает, что ошибки в финансовой отчетности или в деятельности компаний допускаются без злого умысла. Но от этого суммы претензий со стороны регулирующих органов могут быть не менее солидными.

Достаточно привести последние примеры.

Продажа крупнейшей аудиторской компанией "КПМГ" схем минимизации налогов, не совсем юридически безупречных с точки зрения американской прокуратуры, обойдется фирме в 456 млн долл.

Ошибки, допущенные несколько лет назад крупнейшим производителем автопокрышек компанией "Гудиир" при подготовке отчетности, когда фирма завысила финансовый результат, могут стоить компании 100 млн долл. (По заверениям представителей компании, ошибки были связаны с внедрением новой бухгалтерской программы.)

Так что достоверности бухгалтерских отчетов на Западе уделяют большое внимание. И искажение финансовых показателей может привести к гораздо более тяжким последствиям, чем лишь не вовремя сданная налоговая отчетность.

Анализ отчетности

Иногда можно встретить отчетность, подтвержденную независимыми аудиторами, и все же содержащую, как минимум, отклонения от действующих стандартов. Это выясняется в ходе анализа такой отчетности. Примером такой ошибки может служить отчетность компании "Газпром" за 2003 г., а именно баланс компании.

Пример 1.

ОАО "Газпром"

Консолидированный бухгалтерский баланс по МСФО на 31 декабря 2003 г.

(в миллионах российских рублей)

     
         ————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Прим. 31 декабря

2003 г. 2002 г.

     
         ————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Активы

Оборотные активы

6 Денежные средства и их эквиваленты 71 396 58 354

6 Денежные средства с ограничением 33 743 39 581

к использованию

В чем тут ошибка? Да в том, что денежные средства, на которые наложены ограничения, не являются оборотными (краткосрочными) активами. Вот что говорится о них в примечании 6 к отчетности компании.

Продолжение примера 1. 6. Денежные средства и их эквиваленты

В составе ограниченных к использованию денежных средств отражены денежные средства и их эквиваленты в сумме 24 330 млн руб. и 32 625 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2003 и 2002 гг., которые не подлежат использованию на иные цели, кроме предусмотренных условиями некоторых займов. Кроме того, ограниченные к использованию денежные средства, согласно банковскому законодательству, включают также остатки денежных средств в дочерних банках в размере 9 413 млн руб. и 6 956 млн руб. на 31 декабря 2003 и 2002 гг. соответственно.

В то же время МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" (п. 57, пп. С, редакция, действовавшая на 31.12.2003) содержит требование рассматривать актив как оборотный, только если он существует в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании. Это означает, что крупнейшая российская компания почти на 34 млрд руб. исказила структуру активов баланса в 2003, и почти на 40 млрд в 2002 финансовом году.

(Окончание см. "Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 2)

И.В.Аверчев

Старший менеджер проектов

"МАГ КОНСАЛТИНГ"

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——