"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 1

КОНФЕРЕНЦИЯ "ПОДГОТОВКА К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ В 2005 Г."

8 декабря 2005 г. журнал "Бухгалтерский бюллетень" проводил традиционную конференцию по теме "Подготовка годового отчета за 2005 г.", в которой приняли участие главный редактор журнала "Бухгалтерский бюллетень" Л.П. Хабарова, специалисты Минфина России и независимые консультанты по налогообложению.

Конференция была разделена на три части: бухгалтерская отчетность, ЕСН и взносы в ПФР и НДС.

Часть 1. "Подготовка бухгалтерской отчетности за 2005 г."

Основной особенностью годового отчета за 2005 г. является отсутствие новых нормативных документов по бухгалтерскому учету. Это связано с задержкой принятия новой редакции Закона "О бухгалтерском учете". Слушателям порекомендовали ознакомиться с Концепцией проекта закона "О бухгалтерском учете", размещенной на официальном сайте Министерства финансов РФ www.minfin.ru в октябре 2005 г.

К первому чтению в Государственную Думу закон будет представлен в марте 2006 г.

Специалисты Минфина планируют до 31 декабря 2005 г. выпустить новые редакции ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Изменения скорее всего будут распространяться на 2006 г.

Нормативная база подготовки к годовому отчету

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в соответствии с Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99), Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, Приказом Минфина России от 31.12.2004 N 135н, всеми действующими стандартами ПБУ 1/98 - ПБУ 20/03.

Приказом Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. N 180 утверждена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. В соответствии с этой Концепцией планируется сближение с МСФО.

Многие позиции, заложенные в действующих ПБУ, уже соответствуют подходам МСФО. Лектор порекомендовал перечитать все стандарты, это может помочь подготовить достоверную отчетность.

Формы отчетности

Строки и показатели отчетности индивидуальны для каждой организации, в этой связи особую важность приобретает профессиональное суждение бухгалтера об отражении той или иной операции.

В соответствии с п. 4 Приказом Минфина России N 67н формы должны быть утверждены приказом руководителя организации.

Было обращено внимание слушателей, что баланс организации должен составляться на 31 декабря, а не на 1 января.

Оценка активов и обязательств

Как известно, активы и обязательства в балансе должны быть отражены в нетто-оценке.

Выступающий обратил внимание на правильное ведение регулирующих счетов: 02, 05, 14, 81.

Обязательно создание резерва по сомнительным долгам, так как исходя из принципа осмотрительности расходы и убытки отражаются в отчетности в первую очередь.

Так что в соответствии с п. 70 Приказа Минфина России N 34н по дебиторской задолженности по товарам, работам, услугам на 31 декабря нужно делать проводку:

Дт 91 ¬

>

Кт 63 -

Если долги отражены без резерва, то это приведет к завышению величины активов баланса и искажению отчетности.

В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, акции других юридических лиц должны проверяться на обесценение с последующим созданием резерва под обесценение финансовых вложений:

Дт 91 ¬

>

Кт 59 -

Дт 58 ¬

>

Кт 59 -

Обязательно деление всех активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. Потому нужно следить за сроком нахождения актива (обязательства) на балансе.

В части отражения показателей баланса необходимо понять, что каждый показатель должен быть рассмотрен с учетом всех допущений и принципов бухгалтерского учета, с учетом специфики деятельности организации.

Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"

С точки зрения ПБУ 4/99 доходы и расходы должны быть правильно классифицированы. Был приведен пример с отражением в форме N 2 доходов от сдачи имущества в аренду.

Также обращено внимание слушателей на ситуацию, когда организация начала деятельность, но дохода пока нет. В этом случае понесенные расходы не имеет смысла держать на счете 97 "Расходы будущих периодов", это общехозяйственные расходы, относимые на счет 90. Такое отражение соответствует принципу непрерывности деятельности предприятия.

Форма N 3 "Отчет о движении капитала"

При заполнении этой формы нужно обратить внимание на оценочные резервы (счета 59, 63).

Вообще при составлении отчетности лучше ознакомиться с Письмом Минфина России от 07.02.2005 N 07-03-01/91 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2004 г.". Эти рекомендации полезны и при составлении отчетности за 2005 г.

Инвентаризация

Как обычно, инвентаризация проводится с учетом Приказа Минфина России от 13.06.1995 N 49, утверждающего Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Только в этом году нужно учитывать задачи, ставящиеся перед инвентаризацией обязательств, в свете изменения законодательства по НДС. По этому поводу было подробнее рассказано в третьей части конференции.

Решение собственников

Приказ Минфина России от 31.12.2004 N 135н поменял порядок отражения в бухгалтерской отчетности решений собрания собственников.

Если собрание собственников проводится до 31 марта, то все решения должны быть отражены в отчетности (резервы, непредвиденные расходы за счет прибыли и др.).

Если собрание собственников проведено после 31 марта, то решения отражаются на дату проведения собрания уже в году, следующем за отчетным.

В заключение было отмечено, что значительные изменения произошли в гл. 25 НК РФ, внесенные Законом РФ от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

В свете подготовки годовой отчетности за 2005 г. и составления учетной политики на 2006 г. имеет смысл изучить Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18.

Часть 2. "ЕСН и страховые взносы в ПФР"

В рамках выступления лектор напомнил, что нового произошло в 2005 г. в гл. 24 НК РФ. Рассмотрены последние письма Минфина России по поводу исчисления ЕСН.

Самое главное нововведение 2005 г. - понижение ставки ЕСН с 35,6 до 26% и изменение доходных групп, с которых применяется регрессия (со 100 000 руб. до 280 000 руб.), независимо от остальных работников. По достижении заработка в течение года 600 000 руб. уплачивается только 2% в федеральный бюджет.

Выплаты, не облагаемые ЕСН

Много вопросов в этом году возникало в связи с оплатой больничного листа. Так как первые 2 дня оплачивает работодатель, вставал вопрос, нужно ли начислять ЕСН? На всю сумму или на сумму за 2 дня? В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ государственные пособия не облагаются ЕСН. Даже, несмотря на 2 источника, вся сумма пособия (до 12 480 руб.) не облагается. Если работодатель доплачивает до фактического заработка свыше 12 480 руб., то ЕСН с превышения платится. Если данные выплаты не относятся на расходы для целей налога на прибыль, то в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ ЕСН не возникает.

Компенсационные выплаты

Компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, не подлежат обложению ЕСН.

Но если в ТК РФ компенсация не предусмотрена и соответствующий акт Правительства отменен, то ЕСН исчисляется в общеустановленном порядке.

Например, компенсации при разъездном характере работы после отмены в мае 2004 г. Постановления Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 подлежат обложению ЕСН, так как в ТК РФ их нет.

Суточные сверх норм, если организация вообще формирует базу по налогу на прибыль, ЕСН не облагаются, так как не могут быть отнесены на расходы для целей налога на прибыль.

Компенсации за неиспользованный отпуск не облагаются ЕСН только при увольнении работника.

Обложение ЕСН компенсаций по решению судов зависит от того, в каком разделе Трудового кодекса эти выплаты поименованы - в разд. XI "Материальная ответственность сторон трудового договора" ТК РФ или в разд. VII "Гарантии и компенсации". Например, выплаты в результате незаконного увольнения по решению суда являются элементом оплаты труда после восстановления на работе.

Страхование и ЕСН

Суммы взносов не облагаются ЕСН только по трем видам договоров добровольного страхования:

1) если страхуется работник по договору добровольного медицинского страхования на срок не менее года (при отнесении расходов для целей налога на прибыль);

2) страхование жизни за счет собственных средств работодателя;

3) страхование потери трудоспособности работника во время выполнения трудовых обязанностей (это зачастую обязательный вид страхования).

Иностранные работники и ЕСН

Выплаты иностранным работникам с 2003 г. облагаются ЕСН в общеустановленном порядке. Для целей обложения ЕСН и взносами в ПФР не важно, какой это иностранный гражданин - временно проживающий или постоянно проживающий.

Но в Законе РФ от 17.12.2001 N 173-ФЗ говорится, что право на трудовую пенсию имеют иностранцы, только постоянно проживающие в России. Поэтому возникает конфликт, и органы ПФР отказывают в выплате пенсии этой категории граждан. После направления Минфином запроса в Минтруда был получен однозначный ответ, что нет никакой связи между застрахованностью лица и правом лица на трудовую пенсию.

Лектор порекомендовал, чтобы обезопасить работодателя, от отделения ПФР получить письменное заявление об отказе на выдачу трудовой пенсии иностранцу (временно проживающему).

* * *

В соответствии с п. 2 ст. 243 сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. В данном случае идет сравнение с суммой, начисляемой в федеральный бюджет, - 20%.

Переплата и задолженность

Внимание слушателей было обращено на то, что нужно очень внимательно составлять платежные поручения в фонды. Если будут перепутаны КБК в части страховой и накопительной частей взносов в ПФР, то возврат и зачет на сегодняшний день не производятся. Полномочия по зачету и возврату на налоговые органы пока не возложены, хотя они и являются администраторами. В этой части планируются поправки в законодательство.

До сдачи расчета по авансовым платежам переплата может идти в счет уплаты будущих платежей. После сдачи соответствующего расчета нужен уточняющий расчет.

В соответствии с п. 3 ст. 263 НК РФ сумма занижения взноса - это сумма занижения налога. Поэтому недоплаченные взносы в фонды могут быть рассмотрены как недоплата федерального налога.

В заключение было отмечено, что планируется упрощение и уменьшение декларации уже в следующем году.

Новые Письма Минфина России

- Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-05-01-05/191 "Об использовании личного имущества в служебных целях" - компенсации не облагаются.

- Выплаты по решению суда уволенному сотруднику, если ему сохраняется заработная плата при незаконном увольнении, ЕСН облагаются - Письмо от 27.10.2005 N 03-05-02-04/191.

- Выплаты по больничному листу - Письмо Минфина России от 24.06.2005 N 03-05-02-04/126.

- Разъездной характер работы - Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-05-01-04/279.

- Дополнительные отпуска за вредные условия труда - Письмо Минфина России от 25 октября 2005 г. N 03-05-01-04/334.

Часть 3. "Подготовка годового отчета, инвентаризация и НДС"

Как известно, Законом РФ от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в гл. 21 НК РФ, с 2006 г. касающиеся всех организаций. Это нужно учесть при инвентаризации при подготовке годового отчета.

С 2006 г. не будет понятия учетной политики "по оплате" или "по отгрузке". Статья 167 НК РФ имеет новую редакцию. Событие отгрузки покупателю сразу повлечет кредит счета 68 субсчет "НДС" независимо от перехода права собственности.

Возникает вопрос: что делать с неоплаченными операциями, по которым "зависают" налоговые обязательства до факта оплаты. Переходный период прописан в ст. 2 вышеупомянутого Закона РФ N 119-ФЗ.

Инвентаризация дебиторской задолженности для переходного

периода по НДС

Для тех, кто в 2005 г. "по оплате"

В течение переходного периода с 01.01.2006 организации формируют кредит счета 68, налоговую базу, книгу продаж в двух методологиях - новые отгрузки по-новому, старые отгрузки - НДС по мере поступления оплаты.

Таким образом, необходимо провести инвентаризацию не вообще, а дебиторской задолженности по отгруженным (оказанным, выполненным) и не оплаченным товарам (работам, услугам) в 2005 г. или раньше, по которым создан НДС отложенный (Дт 76 Кт 68).

ФНС России планирует выпустить письмо по проведению инвентаризации для целей переходного периода по НДС.

В 2006 г. строка "реализация" и графа "налоговая база" в декларации будут состоять из двух составляющих.

Поэтому итог книги продаж должен быть разложен на старые и новые счета-фактуры. Для этого нужно знать, какие счета-фактуры относятся к отгрузкам 2005 г. и к каким операциям и договорам эти счета-фактуры относятся.

Имеет смысл провести инвентаризацию, результатом которой будут счета-фактуры. Общая сумма отгрузки должна быть разложена по состоянию на 31.12.2005 по старым и новым счетам-фактурам.

Переходный период установлен в течение двух лет.

Если оплата по старым годам до 1 января 2008 г. не пришла, то НДС с этой суммы начисляется в бюджет.

Было обращено внимание слушателей, что оплатой в целях НДС - п. 3 ст. 167 НК РФ - является прекращение встречных обязательств (в том числе ликвидация должника).

Несмотря на то что ст. 167 НК РФ имеет новую редакцию в 2006 г., в целях "переходящей" дебиторской задолженности понятие оплаты соответствует старой - п. 3 ст. 167.

Вычет НДС

До 2006 г. можно было зачесть НДС только при оплате оприходованных товаров, работ, услуг. С 2006 г. условие вычета НДС в виде "факт оплаты поставщику" исключается.

Переходный период по кредиторской задолженности -

тоже важна политика

Для тех, кто в 2005 г. "по оплате"

Переходящая кредиторская задолженность тоже нуждается в инвентаризации для целей исчисления НДС.

Нужно выявить в результате инвентаризации остатки кредиторской задолженности за приобретенные, принятые товары (работы, услуги) и суммы НДС, относящиеся к ним (неоплаченный счет 60). Это может быть и не весь счет 19 по состоянию на 31.12.2005.

Инвентаризация кредиторской задолженности тоже должна быть проведена в разрезе счетов-фактур.

Переходный период тоже 2 года. Если до 01.01.2008 организация так и не оплатит товары (работы, услуги), то можно будет зачесть в бюджет в первом налоговом периоде 2008 г.

Для тех, кто в 2005 г. "по отгрузке"

Пунктом 10 ст. 2 Закона РФ N 119-ФЗ предусмотрена упрощенная система вычета НДС: в течение первых 6-ти месяцев 2006 г. НДС можно взять к вычету равными долями.

Но, если предусмотрены крупные выплаты по договорам в начале года, такой порядок невыгоден.

В ближайшее время планируются разъяснения Минфина России, согласно которым будет разрешено, если фактические выплаты будут опережать график 1/6, принимать НДС к зачету по факту.

* * *

В заключение было отмечено, что пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ изменен. Слово "авансы" выброшено из НК РФ, но это ничего не значит, так как в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ "моментом определения налоговой базы... является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав"

- если первым событием является отгрузка, то оплата последующая - связь документальная.

В соответствии с п. 14 ст. 167 НК РФ "если моментом определения налоговой базы является день оплаты,... то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы".

НДС с предоплаты принимается к вычету на основании соответствующего счета-фактуры по п. 8 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ.

В ближайшее время планируется утвердить новую редакцию Постановления Правительства РФ N 914 и новые декларации по НДС.

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——