"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 1

Налог на прибыль

Амортизация и инвестиционная премия - 10%

В Письме Минфина России от 11 октября 2005 г. N 03-03-04/2/76 "О порядке расчета амортизационных отчислений" говорится об отнесении в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Данное положение вступает в силу с 1 января 2006 г.

В Письме делается вывод, что расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в части сумм начисленной амортизации.

А при расчете в дальнейшем по данному основному средству амортизации эти расходы уже не учитываются.

То есть указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. текст Письма на с. 75 этого номера журнала "Бухгалтерский бюллетень".

Переоценка ценных бумаг, номинированных в валюте

В Письме Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 говорится о ценных бумагах, номинированных в иностранной валюте. Переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится с 1 января 2002 г. в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Если переоценка проводилась, то организация самостоятельно решает, подавать или нет уточненные декларации за предыдущие периоды. В Письме приводятся подробные примеры учета процентного (купонного) дохода, причитающегося по облигациям.

Займы, выраженные в иностранной валюте

В Письме Минфина России от 06.10.2005 N 03-03-04/1/251 говорится о порядке учета разниц, возникающих по договорам займа, если заем выражен в иностранной валюте, но оплачивается в рублях.

Определения суммовых разниц для целей налогообложения приведены в пп. 11.1 п. 1 ст. 250 Кодекса и в пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.

Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств заимодавцу не подпадает под определение суммовой разницы.

Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 Кодекса.

Если организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала займополучателю, то в учете заимодавца будет числиться задолженность (в отрицательной разнице) займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца.

Таким образом, возникшая отрицательная разница у заимодавца не учитывается для целей налогообложения прибыли по договорам займа, номинированным в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях.

При этом возникающие у заимодавца положительные разницы учитываются в составе внереализационных доходов.

Безвозмездная передача имущественных прав

В Письме Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63 описывается порядок налогообложения безвозмездной передачи имущественных прав.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 Кодекса.

Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, Кодексом не установлен. В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав. Например, при безвозмездном получении права пользования имуществом налогоплательщик может провести оценку доходов, исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги).

Авторские вознаграждения собственным работникам

В Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-8-02/326 говорится о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов по выплате авторских вознаграждений.

Авторское вознаграждение за созданную в рамках исполнения трудовых обязанностей интеллектуальную собственность можно учесть в расходах, только если указанные выплаты (вознаграждения) будут предусмотрены в трудовом договоре. То есть такие расходы считаются расходами на оплату труда.

Если авторское вознаграждение трудовым договором не предусмотрено, то в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы такие расходы не учитываются для целей налогообложения.

Расходы на аренду офиса в жилом помещении

В Письме Минфина России от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71 запрещается относить на расходы для целей налога на прибыль плату за аренду помещения, относящегося к жилому фонду и используемого арендатором - юридическим лицом в качестве офисного помещения.

В соответствии со ст. 288 ГК РФ жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания. Аренда помещения для иных целей, кроме как проживания, не предусмотрена.

По п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так как гражданское и жилищное законодательство запрещает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания, то расходы юридического лица по аренде жилого помещения, используемого в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Через суд лучше долг не требовать

Из Письма Минфина России от 03.10.2005 N 03-03-04/1/242 можно сделать вывод, что попытка взыскать долг контрагента через суд может привести к налоговым рискам.

Если после вынесения решения суда судебный пристав-исполнитель не сможет найти должника или имущество, за счет которого можно взыскать долг, составляется акт, оканчивающий исполнительное производство. В Письме говорится, что дебиторская задолженность по этому акту признаться безнадежной не может. То есть после окончания срока на предъявление исполнительного листа, который составляет три года, организация после такого акта списать долг не сможет. Аргументы в Письме - ст. 266 НК РФ, где перечислены обстоятельства признания долга безнадежным, распространяется только на срок исковой давности, а не на срок на предъявление исполнительного документа.

Выход участника из ООО

Министерство финансов РФ в Письме от 15.11.2005 N 03-03-04/1/355 объясняет порядок обложения налогом на прибыль доходов, полученных при выходе участника из состава ООО.

В соответствии с п. 2 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" "общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости".

По мнению специалистов Минфина, стоимость имущества, выдаваемого в натуре при выходе участника из состава общества, должна быть подтверждена заключением независимого оценщика.

Если стоимость выдаваемого имущества меньше действительной стоимости доли выходящего участника, у общества образуется внереализационный доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Затраты на проигранный тендер

Письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-02/121 рассматривает вопрос об учете для целей налогообложения прибыли расходов организаций на участие в тендерах в случае проигрыша торгов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в случае, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются им при проигрыше (в частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии).

Указанные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.

Кроме того, в случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.

Также Письмом от 31.10.2005 Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-02/97 признается недействительным.

Материалы, полученные в результате демонтажа

Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/300 посвящено учету для целей налогообложения прибыли доходов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 19 п. 1 ст. 251 Кодекса) признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, стоимость металлолома, полученного организацией в результате демонтажа (при ликвидации металлоемких основных средств), подлежит включению в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль, но при передаче металлолома в производство или реализацию налогооблагаемую базу не уменьшает.

В соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся расходы, фактически не произведенные (не осуществленные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Оплата больничных сверх 12 480 руб.

Министерство финансов РФ в Письме от 31.10.2005 N 03-03-04/2/95 разрешает расходы по оплате больничных листов в сумме превышения оплачиваемых ФСС и работодателем за первые два дня нетрудоспособности, то есть превышающие 12 480 руб., включать в состав расходов на оплату труда для целей налога на прибыль. Это возможно согласно пп. 15 ст. 255 НК РФ для сумм, соответствующих фактическому заработку работника.

Перенаем лизингового имущества

В Письме Минфина России от 15.10.2005 N 03-03-02/114 сообщается о порядке начисления амортизации по предмету лизинга в случае перенайма.

Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.

В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.

Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит.

Таким образом, перенаем предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, остаточная стоимость которого менее 10 000 руб., не является основанием для признания данного имущества неамортизируемым и включения лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов.

Специальные налоговые режимы

Векселя и упрощенная система налогообложения

В Письме Минфина России от 24.10.2005 N 03-11-04/2/111 напоминается, что денежные средства, полученные от операций по выдаче векселей в обеспечение заемных обязательств векселедателя, не учитываются при налогообложении в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ и ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Расход арендодателя

Письмо Минфина России от 06.09.2005 N 03-11-04/2/66 "О материальных расходах при упрощенной системе налогообложения" разрешает организации-"упрощенцу" (объект - доходы минус расходы), сдающему в аренду торговые места в торговом комплексе, учитывать для налогообложения расходы по содержанию помещений.

В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ обязанности по поддержанию имущества в исправном состоянии несет арендатор имущества, если иное не установлено законом или договором. Договором в Письме эти обязанности возлагаются на арендодателя.

Поэтому налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может учитывать расходы по отоплению, освещению, водоснабжению, техническому обслуживанию и ремонту коммуникаций торгового комплекса в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 1 ст. 254 Кодекса в составе материальных расходов.

Также расходы по оплате услуг организаций по дератизации помещения торгового комплекса, по оплате услуг Госсанэпиднадзора, по уборке торгового зала учитываются в составе материальных расходов в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса как расходы по контролю за соблюдением технологических процессов и техническому обслуживанию основных средств.

Расходы по оплате услуг вневедомственной охраны учитываются при налогообложении в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Только расходы по уборке придомовой территории при определении налоговой базы по единому налогу не должны учитываться, поскольку они не связаны с предпринимательской деятельностью организации (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

НДС и переход на специальные режимы

ФНС России обнародовала Письмо от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@, в котором ответила на целый ряд вопросов о порядке исчисления, уплаты и принятия к вычету НДС при переходе на специальные режимы налогообложения (ЕНВД и упрощенную систему) и возврате к общему режиму. Данные разъяснения согласованы с Минфином России.

Доверительное управление имуществом и ЕНВД

В Письме Минфина России от 10.11.2005 N 03-11-04/3/130 дается ответ на вопрос, применять ли режим ЕНВД в рамках доверительного управления недвижимым имуществом, сдаваемым в аренду.

С 1 января 2006 г. в соответствии с новым пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД может переводиться "деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей".

Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что плательщиком единого налога на вмененный доход будет являться доверительный управляющий.

Налог на доходы физических лиц

Дивиденды физическим лицам

Министерство финансов РФ в Письме от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353 сообщает, что дивиденды учредителей, получаемые в суммах, не пропорциональных их долям, подлежат налогообложению НДФЛ в обычном порядке, то есть специальных норм в гл. 23 НК РФ на этот счет нет.

Налогоплательщики - участники ООО, являющиеся налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению НДФЛ при непропорциональном их долям распределении прибыли ООО на общих основаниях с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса.

Иностранное представительство и НДФЛ

Письмо Федеральной налоговой службы от 26.10.2005 N 04-2-03/156 "О порядке удержания налога на доходы физических лиц" посвящено вопросу удержания НДФЛ представительством иностранной компании, не осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ "постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога".

Специального определения постоянного представительства для целей гл. 23 НК РФ не предусмотрено. Упоминания об этом термине имеются в гл. 25, 30 НК РФ, но связи с налогообложением доходов физических лиц от работы по найму здесь нет. Аналогичная ситуация складывается и в отношении понятия "постоянного представительства", предусмотренного в соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключаемых Российской Федерацией с другими странами. В этих соглашениях указанный термин применяется исключительно для целей налогообложения прибыли и движимого имущества иностранных организаций.

Но так как по п. 1 ст. 11 Кодекса "понятия и термины различных иных (неналоговых) отраслей законодательства применяются в том значении, какое им придается Кодексом", в данном случае можно руководствоваться определением постоянного представительства, данным в п. 2 ст. 306 Кодекса и указывающим на связь с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации.

Если деятельность представительства иностранной компании осуществляется на долгосрочной основе, то оно может исполнять функции налогового агента и в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса исчислять и удерживать у налогоплательщика сумму налога на доходы физических лиц, полученные за работу, выполненную в Российской Федерации.

Поэтому при соблюдении представительством всех вышеуказанных требований к нему не могут предъявляться претензии со стороны налоговых органов за выполнение функций налогового агента, хотя деятельность головной организации и не носит предпринимательский характер.

Соответственно, и к физическому лицу, работающему в таком представительстве по трудовому договору, не могут предъявляться претензии за неподачу налоговых деклараций.

Земельный налог

Арендная плата за землю и земельный налог

В Письме Минфина России от 18.10.2005 N 03-06-02-04/87 дается ответ на вопрос о порядке платы за землю или земельном налоге, если организация приобрела в собственность здание. Земельный участок под зданием предыдущий собственник использовал по договору аренды с муниципальным образованием. Организация-покупатель намеревается выкупить земельный участок под зданием.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Как следует из Письма, земельный участок расположен в муниципальном образовании, на территории которого с 1 января 2005 г. земельный налог в соответствии с гл. 31 НК РФ представительными органами муниципальных образований не введен. Поэтому взимание земельного налога в 2005 г. осуществляется на основании Закона от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю".

Согласно Закону N 1738-1 за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Обязанность по уплате земельного налога у покупателя земельного участка возникает с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок.

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——