"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 1

ОТЧЕТНОСТЬ ПЕРЕД ФСС ЗА 2005 Г.

До 16 января 2006 г. организации должны представить сведения в исполнительные органы ФСС по средствам Фонда (форма 4-ФСС), а также по использованию сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по формам, утв. Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 N 111 и Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 27.03.2003 N 33. Организации, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, ЕНВД, сельхозналог) и на добровольной основе уплачивающие взносы в ФСС, отчитываются перед Фондом также по форме 4а-ФСС, утв. Постановлением Фонда от 25 апреля 2003 г. N 46.

1. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального

страхования РФ (форма 4-ФСС)

Обновленная форма применяется с I квартала 2005 г., и налогоплательщики уже успели к ней привыкнуть. Отчет состоит из титульного листа и трех разделов.

Раздел 1. Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих ЕСН.

Раздел 2. Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Раздел 3. Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данные формы заполняются нарастающим итогом с начала года, так что в отчете за IV квартал 2005 г. приведены сведения за год в целом.

Страхователи, применяющие общий режим налогообложения, заполняют титульный лист и разд. 1 и 3 формы; налогоплательщики, находящиеся на специальных налоговых режимах, заполняют титульный лист и разд. 2 и 3 формы.

Необходимость для последних отчитываться перед ФСС, не уплачивая взносы в Фонд в составе ЕСН, от которого они освобождены, объясняется тем, что часть единого налога по результатам хозяйственной деятельности, ЕНВД и сельхозналога зачисляется в ФСС, и Фонд частично финансирует выплату пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам работникам таких страхователей по условиям Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ.

Письмом Минфина России от 21 июня 2005 г. N 03-11-04/1/2 в силу ст. 2 названного Закона пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет Фонда социального страхования Российской Федерации в сумме, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ. Суммы пособия, превышающие один минимальный размер оплаты труда, выплачиваются за счет средств работодателей. Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам осуществляется за счет средств ФСС по перечню, установленному в ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", и с учетом Письма ФСС РФ от 15 января 2003 г. N 02-18/05-195. К ним, в частности, отнесены:

- пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- пособие на санаторно-курортное лечение;

- социальное пособие на погребение;

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

В дальнейшем выплаченные работникам суммы таких пособий получаются работодателями от Фонда на основании представляемой ими формы 4-ФСС. Поэтому представление расчетной ведомости в ФСС является необходимым условием для обеспечения работников организации соответствующими государственными социальными пособиями.

Раздел 1

При заполнении ведомости нужно обратить особое внимание на отдельные показатели.

В разд. 1 по строке 1 таблицы 1 приводят показатель среднесписочной численности работников, который формируется в порядке, установленном Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.

По строке 3 "Налоговая база за отчетный период для исчисления единого социального налога, руб." таблицы 1 отражается величина налоговой базы по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС. Она определяется с учетом ст. 237 НК РФ и п. 3 ст. 238 НК РФ. В частности, в показатель не должны включаться любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

По строке 4 приводят сумму льгот по ЕСН, которыми воспользовался налогоплательщик на основании ст. 239 НК РФ.

Данные таблицы 2 разд. 1 "Расчеты по единому социальному налогу" заполняют на основе записей в бухгалтерском учете по счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По графе 1 таблицы в строках 3, 4, 5, 6, 7, 15, 16 приводят данные нарастающим итогом с начала года (графа 3) с подразделением "На начало квартала", "За отчетный квартал" с разбивкой по месяцам (графа 1).

Строка 1 "Задолженность за страхователем на начало года" - это кредитовое сальдо по счету 69 субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию". В последующих строках следует отразить движение задолженности по взносам в ФСС в составе ЕСН, в том числе выявленные долги прошлых лет, а также суммы не принятых к зачету расходов по актам выездных и камеральных проверок, проведенных Фондом, суммы денежных средств, полученные от Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных взносов в ФСС и задолженность ФСС перед налогоплательщиком на отчетную дату и на начало года, суммы возврата излишне уплаченного ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, расходы на цели обязательного социального страхования и т.д.

Пример. На начало года страхователь имел текущую задолженность по ЕСН (в части ФСС) в сумме 9500 руб.

На начало III квартала был начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, в сумме 98 000 руб.

За IV квартал 2005 г. страхователь начислил сумму взноса в ФСС в составе ЕСН в размере:

- за октябрь - 10 000 руб.;

- за ноябрь - 10 500 руб.;

- за декабрь - 9800 руб.

Всего за квартал - 30 300 руб. (10 000 руб. + 10 500 руб. + 9800 руб.).

Итого начислено ЕСН в части, зачисляемой в ФСС за 2005 г., - 128 300 руб. (98 000 руб. + 30 300 руб.).

На начало IV квартала была погашена задолженность перед Фондом на начало года и произведено текущих платежей на сумму 90 000 руб. (всего с учетом переходящей с 2004 г. задолженности к началу IV квартала уплачено 99 500 руб.).

Расходы на оплату больничных листов за этот же период составили:

- за октябрь - 3000 руб.;

- за ноябрь - 4500 руб.;

- за декабрь - 10 300 руб.

Итого за квартал - 17 800 руб. (3000 руб. + 4500 руб. + 10 300 руб.).

На начало IV квартала расходы на нужды социального страхования составляли 50 000 руб.

За октябрь Фонду уплачено 7000 руб. (10 000 руб. - 3000 руб.).

За ноябрь - 6000 руб. (10 500 руб. - 4500 руб.).

За декабрь расход превысил расчетный взнос, и перечислять его не следовало ([9800 руб. - 10 300 руб.] < 0). Образовалась задолженность Фонда в сумме 500 руб. (10 300 руб. - 9800 руб.), которую Фонд должен перечислить на счет страхователя.

При заполнении таблицы 2 разд. 1 покажем:

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T———————¬  —————————————————————————————————————————————————————T—————T———————¬
   |                                                    | Код | Сумма |  |                                                    | Код | Сумма |
   |                                                    |строк|       |  |                                                    |строк|       |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+———————+  +————————————————————————————————————————————————————+—————+———————+
   |                          1                         |  2  |   3   |  |                          1                         |  2  |   3   |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+———————+  +————————————————————————————————————T———————————————+—————+———————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  |  9 500|  |За отчетный квартал (месяцы)        |       —       |     |   —   |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+———————+  +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |
   |Изменения начисленного единого социального налога  в|  2  |   —   |  |               октябрь              |       —       |     |       |
   |соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы|     |       |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+———————+  |               ноябрь               |       —       |     |       |
   |Начислен единый социальный налог                    |  3  |128 300|  +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |
   +————————————————————————————————————T———————————————+     |       |  |               декабрь              |       —       |     |       |
   |На начало квартала                  |98 000         |     |       |  +————————————————————————————————————+———————————————+—————+———————+
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |  |Всего (стр. 1 — 7)                                  |  8  |137 800|
   |За отчетный квартал (месяцы)        |30 300         |     |       |  +————————————————————————————————————————————————————+—————+———————+
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |  |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|  9  |    500|
   |         октябрь                    |10 000         |     |       |  |конец отчетного периода                             |     |       |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |  +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+———————+
   |         ноябрь                     |10 500         |     |       |  |в том|за счет превышения расходов                   |  10 |    500|
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |  |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+———————+
   |         декабрь                    |9 800          |     |       |  |     |за  счет   переплаты  по  единому  социальному|  11 |   —   |
   +————————————————————————————————————+———————————————+—————+———————+  |     |налогу                                        |     |       |
   |Начислено по актам налоговых органов                |  4  |   —   |  +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+———————+
   +————————————————————————————————————T———————————————+     |       |  |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|  12 |   —   |
   |На начало квартала                  |       —       |     |       |  |начало года                                         |     |       |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |  +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+———————+
   |За отчетный квартал (месяцы)        |       —       |     |       |  |в том|за счет превышения расходов                   |  13 |   —   |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |  |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+———————+
   |         октябрь                    |       —       |     |       |  |     |за  счет   переплаты  по  единому  социальному|  14 |   —   |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |  |     |налогу                                        |     |       |
   |         ноябрь                     |       —       |     |       |  +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+———————+
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |  |Расходы   на    цели    обязательного    социального|  15 | 67 800|
   |         декабрь                    |       —       |     |       |  |страхования                                         |     |       |
   +————————————————————————————————————+———————————————+—————+———————+  +————————————————————————————————————T———————————————|     |       |
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|  5  |   —   |  |На начало квартала                  |         50 000|     |       |
   |Фонда                                               |     |       |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |
   +———————————————————————————————————T————————————————+     |       |  |За отчетный квартал (месяцы)        |         17 800|     |       |
   |На начало квартала                 |        —       |     |       |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |       |  |               октябрь              |          3 000|     |       |
   |За отчетный квартал (месяцы)       |        —       |     |       |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |       |  |               ноябрь               |          4 500|     |       |
   |         октябрь                   |        —       |     |       |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |       |  |               декабрь              |         10 300|     |       |
   |         ноябрь                    |        —       |     |       |  +————————————————————————————————————+———————————————+—————+———————+
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |       |  |Перечислен единый социальный налог                  |  16 | 70 500|
   |         декабрь                   |        —       |     |       |  +————————————————————————————————————T———————————————|     |       |
   +———————————————————————————————————+————————————————+—————+———————+  |На начало квартала                  |         57 500|     |       |
   |Получено  от   исполнительного   органа   Фонда   на|  6  |   —   |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |       |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |     |       |  |За отчетный квартал  (месяцы)  дата,|         13 000|     |       |
   +———————————————————————————————————T————————————————+     |       |  |N платежного поручения <*>          |               |     |       |
   |На начало квартала                 |        —       |     |       |  +——————————————————T—————————————————+———————————————+     |       |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |       |  |октябрь 13.11.2005|             N 23|          7 000|     |       |
   |За отчетный квартал (месяцы)       |        —       |     |       |  +——————————————————+—————————————————+———————————————+     |       |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |       |  |ноябрь 10.12.2005 |            N 101|          6 000|     |       |
   |         октябрь                   |        —       |     |       |  +——————————————————+—————————————————+———————————————+     |       |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |       |  |декабрь           |        —        |       —       |     |       |
   |         ноябрь                    |        —       |     |       |  +——————————————————+—————————————————+———————————————+—————+———————+
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |       |  |Всего (стр. 12, 15, 16)                             |  17 |138 300|
   |         декабрь                   |        —       |     |       |  +————————————————————————————————————————————————————+—————+———————+
   +———————————————————————————————————+————————————————+—————+———————+  |Задолженность за страхователем на  конец   отчетного|  18 |   —   |
   |Получено от налогового органа на   банковский   счет|  7  |   —   |  |периода                                             |     |       |
   |страхователя,  возврат   переплаты    по     единому|     |       |  L————————————————————————————————————————————————————+—————+————————
   

¦социальному налогу ¦ ¦ ¦ +-----------------------------------T----------------+-----+-------+ ¦На начало квартала ¦ - ¦ ¦ ¦ L-----------------------------------+----------------+-----+------ ————

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечисления единого социального налога подтверждаются копиями платежных документов за отчетный квартал.

Таблица 3 разд. 1 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" отражает расходы на цели обязательного социального страхования за год. Причем в отчет должны попасть только суммы, выплаченные за счет ФСС, а оплата за счет работодателя - двух первых дней болезни или доплаты до среднего заработка сверх установленного предела выплат за счет ФСС (12 480 руб. за полный месяц временной нетрудоспособности) - в отчете не фигурирует.

При заполнении строки 2 "По беременности и родам" необходимо проконтролировать, чтобы помимо больничных листов выплаты были бы еще обоснованы письменными заявлениями работниц. Это требование ст. 255 ТК РФ.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (строка 3) выплачивается в размере 500 руб. независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход (ст. 15 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

По строке 4 "При рождении ребенка" приводят расходы на выплату единовременного пособия при рождении ребенка, которое в 2005 г. составляет 6000 руб. на каждого ребенка (ст. 12 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ), рожденного в этом году. Если были случаи выплаты пособий в отчетном году на детей, рожденных в 2004 г., они должны были производиться в размере 4500 руб. на каждого ребенка.

При заполнении строки 6 "Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами" следует руководствоваться нормами ст. 262 ТК РФ. Для правильного оформления выплат необходимы заявление работника и приказ (распоряжение) руководителя, а также справка органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении. Оплата таких выходных дней производится из расчета среднего дневного заработка работника (Постановление ФСС РФ от 4 апреля 2000 г. N 34).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (строка 7), составляет 300 руб. в каждом случае, и показатель по строке - это сумма выплаченных за год пособий работницам (ст. 10 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

Группа строк "Оздоровление детей" содержит информацию о расходах на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей работников в пределах утвержденных ФСС РФ ассигнований на 2005 г., возмещение командировочных расходов сопровождающим лицам.

Раздел 2

Раздел 2, заполняемый налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, призван отразить расходование этими лицами на социальные нужды средств ФСС.

От названных организаций не требуется уплата взносов в ФСС, поэтому по строке 1 таблицы 5 разд. 2 чаще всего будет стоять прочерк. Исключение составляет только случай, когда именно с начала отчетного года налогоплательщик перешел на специальный налоговый режим и на 1 января 2005 г. имел задолженность по ЕСН еще за 2004 г. Тогда соответствующую сумму надо было погасить и отразить это по строке 5 той же таблицы. Остальные строки таблицы характеризуют перечисление Фондом средств страхователю на нужды социального обеспечения работников и расходование этих средств.

В таблицах 6 - 8 данные о целевом использовании средств ФСС приводятся подробно, причем таблица 6 заполняется аналогично таблице 3 разд. 1.

В таблице 7 нарастающим итогом с начала года отражаются количество путевок и расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных ст. 10 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, и с учетом ассигнований, выделенных страхователю на эти цели.

Таблица 8 содержит сведения о выплатах, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий (в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 с последующими изменениями и дополнениями, Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ, Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ, Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.1991 N 2123-1 и Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.03.1993 N 253 с последующими изменениями и дополнениями).

Раздел 3

Раздел 3 заполняют все страхователи, причем страхователь, имеющий самостоятельные классификационные единицы, выделенные в соответствии с Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 06.02.2002 N 12, представляет расчетную ведомость 4-ФСС РФ, составленную в целом по организации, и разд. III расчетной ведомости по каждому подразделению страхователя, являющемуся самостоятельной классификационной единицей.

В таблице 9 даны сведения, необходимые для расчета базы по отчислениям "на травматизм", причем данные по графе 5 "Выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы" нужно заполнять с применением норм Постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

При заполнении раздела страхователь ориентируется только на выплаты, произведенные по страховым случаям, которые можно квалифицировать как несчастные случаи на производстве в соответствии со ст. 227 ТК РФ или как профессиональные заболевания на основании Приказа Минздравмедпрома России от 14.03.1996 N 90 (в ред. от 06.02.2001).

2. Отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым

в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС)

В силу ст. 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, вправе добровольно уплачивать в ФСС страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков.

При уплате работодателями страховых взносов выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда. Эти работодатели заполняют разд. 1 формы.

Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для соответствующих категорий плательщиков (они заполняют разд. 2 формы).

Порядок заполнения формы дан в Постановлении ФСС РФ от 25.04.2003 N 46.

3. Отчет об использовании сумм страховых взносов

на обязательное социальное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

на финансирование предупредительных мер по сокращению

производственного травматизма и профессиональных заболеваний

Форма заполняется страхователями и представляется в исполнительные органы ФСС РФ по месту регистрации одновременно с расчетной ведомостью по форме 4-ФСС с приложением документов, подтверждающих целевое использование средств.

Отчет заполняют нарастающим итогом с начала года.

Правила частичного финансирования в 2005 г. предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников утверждены Постановлением Правительства РФ от 7 июня 2005 г. N 360.

По Перечню, приведенному в Приказе Минздрава России от 24 июня 2005 г. N 420, ФСС в 2005 г. частично финансирует:

1) проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;

2) оплату профилактического лечения, в том числе санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;

3) оплату расходов на приобретение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях, сертифицированных средств индивидуальной защиты по установленным нормам;

4) проведение аттестации рабочих мест по условиям труда и сертификации работ по охране труда в организациях.

Виды проведенных в рамках Перечня работ перечисляются в таблице 1, а сведения о реализации таких мероприятий - в таблице 2 отчета.

М.А.Климова

К. э. н.,

независимый консультант по налогам

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——