"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 1

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301

У организации - продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Письмо Минфина России от 23.09.2005 N 03-06-01-04/376 "Об особенностях налогообложения недвижимого имущества организации, которое не находится по месту ее регистрации"

Организация не обязана уплачивать налог на прибыль организаций и представлять налоговую декларацию по данному налогу в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей и находящегося в другом субъекте РФ, в случае отсутствия по месту нахождения этого имущества стационарных рабочих мест.

Письмо Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/1/355

Общество обязано выплатить своему участнику, подавшему заявление о выходе из него, действительную стоимость его доли либо, с согласия участника, выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Стоимость имущества, выдаваемого в натуре при выходе участника из состава общества, должна быть подтверждена заключением независимого оценщика.

В случае если стоимость выдаваемого имущества меньше действительной стоимости доли выходящего участника, у общества образуется внереализационный доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина России от 03.11.2005 N 07-05-06/290

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ, связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), признается территория РФ, если недвижимое имущество находится на территории РФ. Поэтому, например, местом реализации работ по монтажу трубопровода, находящегося на территории Республики Казахстан, территория РФ не признается, и, соответственно, такие работы НДС не облагаются. Данный порядок налогообложения применяется как подрядными, так и субподрядными организациями.

Письмо Минфина России от 18.11.2005 N 03-04-01/124 "Об уплате НДС при реализации муниципального имущества"

Операции по реализации в порядке приватизации муниципального имущества, не входящего в состав имущественного комплекса муниципальных предприятий, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-05-01-04/340

Сумма денежных средств в размере заработной платы за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит обложению НДФЛ.

Письмо Минфина России от 19.10.2005 N 03-05-01-04/320

Разница между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников ООО, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли ООО, является их доходом, полученным в натуральной форме.

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в том числе на сумму уплаченного налога с дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли.

Увеличение стоимостей долей участников ООО, произведенное за счет распределения прибыли непропорционально их долям в ООО, не может быть дивидендом.

В данном случае доход налогоплательщиков в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале ООО подлежит налогообложению на общих основаниях с применением ставки 13%.

Письмо Минфина России от 21.10.2005 N 03-05-01-04/323

Поскольку при налогообложении дивидендов, выплаченных организацией, принимается во внимание дата выплаты дивидендов, то при налогообложении дивидендов, выплачиваемых после 01.01.2005, должна применяться ставка в размере 9% независимо от даты их начисления.

Налог на имущество организаций

Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301

Для целей исчисления налога на имущество организаций при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (счет 01), а также при выбытии основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), а также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 03-11-04/2/126

Налогоплательщики, применяющие УСН с 01.01.2005 и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не могут с 01.01.2006 изменить объект налогообложения и, следовательно, являться участниками простого товарищества.

Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132

Если организация, находящаяся на УСН, произвела уплату арендных платежей за два года вперед, то она осуществила авансовый платеж фактически не оказанных арендодателем услуг по договору аренды. Поэтому данные платежи уменьшают налоговую базу по единому налогу равномерно (ежемесячно) в течение оплаченного срока при получении услуг по договору аренды.

Если в IV квартале 2005 г. организация, находясь на общем режиме налогообложения, уплатила арендные платежи за несколько лет вперед, а с 01.01.2006 перешла на УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), тогда:

- в случае если в 2005 г. она для целей исчисления налога на прибыль использовала метод начисления, уплаченные ею арендные платежи за несколько лет вперед будут уменьшать налоговую базу по единому налогу начиная с 2006 г. на дату их осуществления (то есть ежемесячно в течение срока, за который произведена уплата, при получении услуг по договору аренды);

- в случае если в 2005 г. она для целей исчисления налога на прибыль использовала кассовый метод, то расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество учитываются в момент их фактической оплаты и тем самым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в период нахождения организации на общем режиме налогообложения.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина России от 17.10.2005 N 03-11-05/83 "О вопросе применения положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом вступающих в силу с 1 января 2006 года изменений"

С 01.01.2006 деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, подпадает под обложение ЕНВД.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Письмо Минфина России от 25.10.2005 N 03-11-04/3/119

Деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, в том числе с использованием световых табло на киосках, подпадает под обложение ЕНВД.

Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-11-05/89 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении оказания бытовых услуг"

Налогоплательщик оказывает бытовые услуги населению на основании заключенного договора бытового подряда с привлечением к исполнению своих обязанностей других индивидуальных предпринимателей (субподрядчиков). При определении физического показателя рассчитывается количество работников, под которым понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются ТК РФ.

Учитывая, что отношения между подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, то есть регулируются ГК РФ, при исчислении суммы ЕНВД численность субподрядчиков не учитывается.

Плата за загрязнение окружающей природной среды

Приказ МПР России N 313, Минфина России N 143н от 22.11.2005 "О признании утратившим силу Порядка направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход Федерального бюджета Российской Федерации, утвержденного Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации 3 марта 1993 г. N 04-15/61-638, Министерством финансов Российской Федерации 3 марта 1993 г. N 19, Государственной налоговой службой Российской Федерации 3 марта 1993 г. N ВГ-6-02/10"

В связи с признанием утратившим силу Закона РСФСР от 19.12.1991 N 2060-1 "Об охране окружающей природной среды" отменен Порядок направления 10% платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета РФ.

Бухгалтерский учет

Письмо Минфина России от 20.10.2005 N 07-05-06/274

Так как нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки, то согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ учета исходя из требований Положений по бухгалтерскому учету.

Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 07-05-06/287

Расходы, связанные с оплатой долевого участия в строительстве и реконструкции систем инженерного обеспечения, могут быть отнесены к иным затратам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Подписано в печать

20.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——