"Малая бухгалтерия", 2006, N 1

Вопрос: Организация работает на УСН, основной вид деятельности - сдача имущества в аренду. Была приобретена квартира в жилом фонде, затем переведена в нежилой. В эксплуатацию объект не вводился, никакие расходы по нему для целей налогообложения не учитывались. Впоследствии квартира была продана.

Можно ли при продаже учесть покупную стоимость квартиры, т.е. провести не как реализацию ОС, а как реализацию товара и соответственно взять в расходы покупную стоимость квартиры?

Ответ: Перечень расходов, принимаемых при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", содержит как расходы на приобретение основных средств (далее - ОС), так и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 1 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации-"упрощенцы" должны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Отнесение имущества к основным средствам производится по правилам ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Что же касается товаров, то таковыми для целей налогообложения считаются любые виды объектов гражданских прав, относимые к имуществу в соответствии с ГК РФ (за исключением имущественных прав), реализуемые либо предназначенные для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В зависимости от конкретной хозяйственной ситуации расходы на квартиру можно учесть как по пп. 1, так и по пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем признание квартиры основным средством в налоговом учете (и соответственно учет расходов на ее приобретение для целей исчисления единого налога) возможно не ранее ввода квартиры в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В данном случае квартира в эксплуатацию не вводилась и расходы на ее приобретение совершенно правильно не учитывались организацией в качестве расходов на приобретение ОС.

В таком случае квартира может быть признана товаром и, поскольку она была реализована, считаем, что "упрощенец" вправе принять расходы на ее приобретение на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Отметим, что Минфин в ряде писем высказывался категорически против учета расходов на приобретение ОС по пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако он рассматривал вопросы о порядке учета остаточной стоимости ОС, полностью или частично списанного в расходы по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Письма от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54, от 27.05.2005 N 03-03-02-04/1/131).

Позиция Минфина представляется нам вполне логичной - если уж налогоплательщик начал списывать свои затраты в порядке, специально предусмотренном для учета затрат на ОС, то нужно этим порядком далее и руководствоваться. Однако в ситуации, изложенной в вопросе, расходы на приобретение квартиры не учитывались как расходы на приобретение ОС. Поэтому у организации есть все основания учесть затраты на данную квартиру как на товар по основанию пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

М.Васильева

Подписано в печать

19.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——