"Российский налоговый курьер", 2006, N 1-2

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

Прошедшая в конце ноября 2005 г. горячая линия, посвященная налогу на доходы физических лиц, действительно была "горячей". На вопросы читателей журнала отвечала Валентина Михайловна Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга из Управления налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России. Наиболее интересные вопросы и ответы на них мы предлагаем вашему вниманию.

Отчетность по НДФЛ

- Добрый день, Валентина Михайловна, разъясните, пожалуйста, такую ситуацию. В ноябре 2005 г. за декабрь и за январь начислены отпускные. А выплачены они будут в декабре. Как отражаются эти выплаты в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ?

- Доходы в виде отпускных исходя из ст. 223 Налогового кодекса включаются в налоговую базу того периода, за который они начислены и выплачены. У вас выплата будет производиться в декабре за два налоговых периода - 2005 и 2006 гг. Поэтому отпускные за декабрь отражаются в налоговой карточке этого года, а за январь - в карточке 2006 г. НДФЛ будет удержан и перечислен в бюджет в момент выплаты дохода, то есть в декабре.

- А можно узнать, будут ли изменения по формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ с 2006 г.?

- Что касается налоговой карточки по форме 1-НДФЛ, то она разработана и в настоящее время находится на утверждении в Минфине.

Новая форма 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@ и в настоящее время передана на государственную регистрацию в Минюст России.

Покупка квартиры

- Здравствуйте, ответьте, пожалуйста, на такой вопрос. Наша организация перечислила деньги на банковские счета работников, которые нуждаются в улучшении жилищных условий. На эти деньги работники будут покупать квартиры в строящемся доме. Нужно ли удерживать с этих сумм налог на доходы физических лиц?

- Да, конечно. Сумма, которую ваша организация перечислила на банковский счет работника, является его доходом в денежной форме на основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса. Такой доход включается в налоговую базу того месяца, в котором деньги были перечислены. Так сказано в ст. 223 Кодекса.

Компенсации

- В 2005 г. наша организация оплатила из чистой прибыли операцию, которую сделали сотруднице. Облагается ли эта выплата НДФЛ?

- Эта выплата налогом не облагается на основании п. 10 ст. 217 Кодекса. Но у вас должны быть копия соответствующей лицензии, выданной медицинскому учреждению, и документы, подтверждающие, что такая операция была проведена.

* * *

- Вас беспокоит муниципальная организация. Муниципальным служащим, работающим в нашей организации, предоставляются различные компенсации: на оплату коммунальных услуг, проезда в городском транспорте, путевок, медицинского обслуживания. Облагаются ли суммы этих компенсаций НДФЛ?

- Перечень компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц, установлен п. 3 ст. 217 Кодекса и расширительному толкованию не подлежит. Такие компенсации должны быть предусмотрены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов России или решениями органов местного самоуправления, но в пределах норм, установленных федеральным законодательством.

Для госслужащих субъектов России гарантии и компенсации определены Законом о государственной службе <1>. В Законе о муниципальной службе <2> приведен перечень гарантий, которые должны быть предоставлены муниципальным служащим. Если компенсации, выплачиваемые муниципальным служащим вашей организации, федеральным законом не установлены, они облагаются НДФЛ.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе в Российской Федерации". - Прим. ред.

<2> Федеральный закон от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации". - Прим. ред.

- А компенсация на оплату стоимости путевок тоже облагается НДФЛ?

- Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 217 Кодекса. Льгот достаточно много: это и единовременная материальная помощь, и оплата работодателями путевок и медицинского обслуживания. Причем указанные в этой статье льготы предоставляются независимо от того, является работник муниципальным служащим или нет. Поэтому, чтобы определить, облагается ли налогом компенсация на оплату стоимости путевки, вам надо внимательно прочитать п. 9 данной статьи. Из него, в частности, следует, что не облагаются налогом путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченные как за счет чистой прибыли организации, так и за счет средств ФСС РФ.

* * *

- Наша организация оплачивает из чистой прибыли стоимость обучения сотрудника в высшем учебном заведении. Надо ли с этой суммы удерживать НДФЛ?

- Да, нужно. Согласно п. 2 ст. 211 Кодекса это - доход в натуральной форме, который включается в налогооблагаемую базу. Ведь такое обучение проводится в интересах работника, и в результате он получит специальность.

- Но ведь если мы единовременно удержим НДФЛ, исчисленный со стоимости обучения, работник на руки получит меньше половины зарплаты...

- В ст. 226 Кодекса сказано, что удержанная сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты. Поэтому вам надо рассчитать налог с суммы оплаты за обучение и равномерно удерживать с работника в течение налогового периода.

Подразделения

- Здравствуйте, вам звонят из управления социальной защиты. Мы являемся территориальным структурным подразделением министерства соцзащиты, то есть обособленным подразделением. Должны ли мы представлять отчеты по форме 2-НДФЛ или они сдаются по месту нахождения головной организации?

- Ваша организация является налоговым агентом по НДФЛ и должна вести учет всех выплаченных доходов своим сотрудникам. Однако управление - это обособленное подразделение, которое имеет бухгалтерию и наделено полномочиями по учету доходов, выплаченных своим работникам. Поэтому вы должны удерживать налог, перечислять его в бюджет и представлять отчетность по своему месту нахождения.

* * *

- Наша организация находится в Чебоксарах. А в Москве мы открыли обособленное подразделение. Оно не имеет отдельного баланса, зарплата работникам начисляется и перечисляется на карточки в Чебоксарах. Куда нужно перечислять НДФЛ?

- Порядок уплаты налога обособленными подразделениями установлен ст. 226 Кодекса. Поскольку у вас по месту нахождения обособленного подразделения в Москве оборудованы стационарные рабочие места, налог на доходы, выплаченные сотрудникам этого подразделения, уплачивается по месту выполнения работ. То есть по месту нахождения обособленного подразделения в Москве.

- Такое же подразделение у нас есть и в Минске. Оно тоже не имеет отдельного баланса, но начисляет НДФЛ по ставкам, предусмотренным законодательством Республики Беларусь. Это правильно?

- Да, правильно. В данном случае работы ведутся на территории иностранного государства, а выплаты работникам, согласно ст. 208 Кодекса, относятся к доходам от источников за пределами России. Поэтому с выплат работникам такого обособленного подразделения налог исчисляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

- А если в этом году работник семь месяцев работал в России, а остальные пять в Республике Беларусь?

- Получается, что такой работник будет являться резидентом России, так как он находился на ее территории более 183 дней в календарном году. В этом случае необходимо учитывать Соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. В данном документе установлено, что если расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство российской организации в Республике Беларусь, то доходы работников - резидентов России облагаются налогом в соответствии с белорусским законодательством <3>. Поэтому вознаграждение, выплаченное за семь месяцев, - это доход от источников в России, который облагается НДФЛ в соответствии с гл. 23 Кодекса. Выплаты за последние пять месяцев - это доход, полученный от источников за пределами России, который облагается по нормам законодательства Республики Беларусь.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> См. ст. 14 Соглашения от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество". - Прим. ред.

Стандартные вычеты

- Добрый день, у меня вопрос по применению стандартных налоговых вычетов. Работница являлась одиноким родителем и получала вычет 1200 руб. Она вступила в новый брак в марте этого года. С какого месяца ей не положен стандартный вычет как одинокому родителю?

- Согласно ст. 218 Кодекса - с месяца, следующего за месяцем вступления в брак. То есть с апреля 2005 г. работница будет получать стандартный налоговый вычет на ребенка в сумме 600 руб. Она должна написать заявление в бухгалтерию об изменении своего статуса и представить копию свидетельства о браке.

* * *

- В нашей организации работают оба супруга - родители ребенка. Кому из них может быть предоставлен стандартный вычет на ребенка?

- Право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 600 руб. имеют оба родителя. Основанием служит пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса. Каждый из родителей должен подать заявление в бухгалтерию, приложив к нему копию свидетельства о браке и копию свидетельства о рождении ребенка.

* * *

- Один из сотрудников нашей организации представил в бухгалтерию справку о том, что он принимал участие в контртеррористической операции на Северном Кавказе. Имеет ли он право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.?

- Нет, не имеет. В пп. 2 п. 1 ст. 218 Кодекса перечислены категории налогоплательщиков, которые имеют право на вычет в размере 500 руб. Участник контртеррористической операции на территории России к таким налогоплательщикам не относится. Поэтому работнику должен быть предоставлен вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока общая сумма его дохода не превысит 20 000 руб.

Социальные вычеты

- Моей дочери 19 лет, и она учится в коммерческом вузе. Договор на обучение заключен с дочерью. Оплачиваю обучение я сама. Но я не работаю и никаких доходов не получаю. Имеет ли право мой муж получить социальный налоговый вычет? Какие документы для этого необходимы?

- Во-первых, в договоре на обучение, который заключен с образовательным учреждением, должно быть определено, кто будет оплачивать обучение. Если в договоре будут указаны оба родителя, вы можете передать свое право на вычет отцу ребенка. Например, оформить доверенность, в которой написано, что вы доверяете своему мужу оплачивать обучение вашего ребенка.

Во-вторых, ваш муж сможет получить налоговый вычет, только если его расходы на обучение ребенка будут подтверждены. На это указано в пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса. То есть платежный документ, по которому оплачивается обучение, должен быть оформлен на вашего мужа.

- Можно еще вопрос, касающийся социального вычета на лечение?

- Да, пожалуйста.

- В какой сумме может быть предоставлен вычет, если расходы по протезированию зубов составили более 38 тыс. руб.?

- Предельная сумма вычета на лечение составляет 38 тыс. руб. Основание - пп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса. Но есть исключение: по дорогостоящим видам лечения вычет предоставляется в размере фактических затрат, если такое лечение проводилось в медицинских учреждениях России. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Правительством Российской Федерации <4>. Но протезирование зубов к таким видам лечения не относится. Поэтому общая сумма вычета в данном случае не должна превышать 38 тыс. руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Имеется в виду Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. - Прим. ред.

Имущественный вычет

- Я купила комнату в коммунальной квартире, что указано в договоре купли-продажи. У меня есть свидетельство о праве собственности на комнату. Имею ли я право на имущественный налоговый вычет?

- В этой ситуации получить имущественный налоговый вычет вы не можете, и вот почему.

Согласно ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется, если налогоплательщик приобретает квартиру или долю в квартире. В последнем случае размер вычета определяется пропорционально доле между совладельцами квартиры. Кроме того, для получения вычета в налоговую инспекцию надо представить договор купли-продажи или свидетельство о праве собственности на квартиру или долю в квартире. Такие документы вы представить не можете. Поэтому и права на вычет у вас нет.

* * *

- Здравствуйте, Нижний Новгород беспокоит. Я продал акции открытого акционерного общества, которое было преобразовано из ООО. При этом доля в уставном капитале ООО находилась в собственности два года, а акции преобразованного ОАО - один год. Могу я воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме полученного дохода от продажи акций согласно ст. 220 Кодекса?

- По общему правилу, установленному п. 3 ст. 214.1 Кодекса, сумма дохода от продажи акций уменьшается на сумму расходов, фактически произведенных и подтвержденных документально. Если налогоплательщик подтвердить свои расходы документально не может, ему предоставляется имущественный налоговый вычет.

Стоимость приобретения ценных бумаг в вашем случае - это стоимость доли в уставном капитале ООО. Ведь при реорганизации доля в уставном капитале была обменена на акции ОАО той же стоимости. То есть вы можете подтвердить расходы, связанные с приобретением ценных бумаг. На эту сумму можно уменьшить полученные доходы, и с разницы вы должны заплатить налог. Если вы продали акции через профессионального участника рынка ценных бумаг, то вы уменьшаете полученные доходы и на сумму расходов, связанных с хранением и реализацией ценных бумаг, в частности на выплату комиссионного вознаграждения брокеру. Права на имущественный налоговый вычет по ст. 220 Кодекса вы не имеете.

* * *

- У меня вопрос по предоставлению имущественного вычета при продаже ценных бумаг. Ценные бумаги были приобретены в 1999 г. и хранились в депозитарии банка. Часть акций была продана брокером, и он исчислил и уплатил НДФЛ со всей суммы от реализации ценных бумаг. Как мне получить имущественный вычет?

- Порядок налогообложения доходов от продажи ценных бумаг регулируется ст. 214.1 Кодекса. Доходы от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации этих ценных бумаг либо на величину имущественных налоговых вычетов. Имущественный налоговый вычет предоставляется в том случае, когда расходы налогоплательщика на приобретение, хранение и реализацию акций не могут быть подтверждены.

- Дело в том, что у меня договор купли-продажи ценных бумаг сохранился. В нем указана цена приобретения ценных бумаг. А вот платежного документа, который бы подтверждал фактическую оплату, у меня нет.

- Вы можете получить имущественный вычет, поскольку у вас есть документ, подтверждающий приобретение ценных бумаг на возмездной основе. Такие разъяснения были даны Минфином России <5>. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса вы имеете право на имущественный вычет в сумме дохода, полученного от продажи акций, так как акции находились у вас в собственности более трех лет.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> См. Письмо Минфина России от 11.07.2005 N 03-05-01-03/63. - Прим. ред.

Поэтому по окончании налогового периода надо подать декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства, и вам пересчитают налоговую базу. К декларации следует приложить договор купли-продажи ценных бумаг.

Выплаты нерезиденту

- У нас в организации с января 2005 г. работает гражданин Украины. Работник зарегистрирован в Москве с середины января. По какой ставке нужно с него удерживать налог?

- Общий порядок такой: доходы нерезидента должны облагаться по ставке 30 процентов, пока время его пребывания на территории России не превысит 183 дней. После этого производится перерасчет налога по ставке 13 процентов. Но работник должен написать заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов, если он имеет на это право.

Разницу между суммами налога, удержанными по ставкам 30 и 13 процентов, можно по выбору работника либо вернуть ему, либо зачесть в счет будущих платежей. Согласно ст. 231 Кодекса работник должен подать в бухгалтерию соответствующее заявление.

* * *

- Один из сотрудников нашей организации - гражданин Украины - не имеет вида на жительство и разрешения на проживание в Москве. Но разрешение на работу он получил - с 8 ноября 2005 г. по 19 октября 2006-го, то есть на год. Наш сотрудник был налоговым резидентом в этом году. Просто у него закончился срок разрешения на работу в конце сентября, и в ноябре он получил новое разрешение. Было ли у него в октябре прервано течение срока в 183 дня?

- Нет. Статус налогоплательщика определяется в соответствии со ст. 11 Кодекса. Налоговый резидент России должен фактически находиться на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году. Периоды с января по сентябрь и с ноября по декабрь можно суммировать, так как они находятся в пределах одного года.

- А если этот работник едет в командировку на Украину?

- В 183-дневный срок включаются только дни фактического нахождения работника на территории России. А значит, те дни, когда он выезжал за ее пределы, из общего срока исключаются.

- И последний вопрос. Учитывая, что сотрудник в этом году является налоговым резидентом, сможем ли мы с 1 января 2006 г. сразу исчислять налог с его доходов по ставке 13 процентов?

- Нет, не сможете. Объясню, почему. Представьте такую ситуацию. Вы исчисляете налог по ставке 13 процентов, но ваш работник увольняется и уезжает на Украину до того, как истекли 183 дня его пребывания на территории России. В этом случае вы должны будете пересчитать налог по ставке 30 процентов. Но существует опасность, что вы не сможете этот налог с него удержать. А чтобы взыскать налог с иностранца, должно быть заключено соответствующее соглашение между Россией и страной, гражданином которой является работник. На сегодняшний день процедура взыскания налога в таком случае не разработана.

Сразу исчислять налог по ставке 13 процентов вы можете, только если работник вашей организации является гражданином Республики Беларусь. Соответствующие разъяснения были даны Минфином России <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Речь идет о Письме Минфина России от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@. - Прим. ред.

Подписано в печать

16.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——