"Учет. Налоги. Право", 2005, N 47

НДС ПО СУММОВЫМ РАЗНИЦАМ

Изменения, внесенные в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, неизбежно добавят проблем тем организациям, которые заключают договоры в условных единицах. Это связано с тем, что с 2006 г. поменяются порядок предоставления вычета и правила определения налоговой базы по НДС.

Курс у. е. вырос...

Пример 1. Организация закупила партию товара стоимостью 1180 долл. США (в том числе НДС - 180 долл. США). Товар оприходован в январе 2006 г., а оплачен в феврале 2006 г. Предположим, что курс доллара США составляет на дату оприходования товаров 28,5 руб/USD, на дату оплаты - 29,0 руб/USD. Счет-фактуру продавец выставил в долларах США.

Покупатель на дату оприходования товаров сделает записи:

Дебет 41 Кредит 60 28 500 руб.

(1000 USD x 28,5 руб/USD)

- учтена стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60 5 130 руб.

(180 USD x 28,5 руб/USD)

- учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 5 130 руб.

- принят к вычету НДС.

Последняя проводка делается именно на дату принятия товаров к учету. С 2006 г. для вычета НДС факт оплаты не имеет значения (п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции от 22.07.2005).

В момент оплаты товаров курс условной единицы вырос. Значит, возникла отрицательная суммовая разница. И в бухгалтерском, и в налоговом учете отрицательные суммовые разницы включаются в состав расходов, а положительные - в состав доходов (п. 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 6.6 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 34 220 руб.

(1180 USD x 29 руб/USD)

- оплачены товары;

Дебет 91-2 Кредит 60 500 руб.

(1000 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD))

- учтена суммовая разница.

Здесь возникает вопрос: нужно ли корректировать НДС?

Официальная позиция. Мнение специалистов управления косвенных налогов ФНС России: "При увеличении курса у. е. покупатель не должен корректировать входной НДС. Соответственно на дату отгрузки он примет НДС к вычету. Последующие изменения курса не влияют на входной налог. Однако официальная позиция по этому вопросу еще не выработана".

Исходя из этого, записи в бухгалтерском учете будут следующие:

Дебет 19 Кредит 60 90 руб.

(180 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD))

- отражен НДС с суммовой разницы;

Дебет 91-2 Кредит 19 90 руб.

- учтен в составе расходов НДС с суммовой разницы.

Продавец отразит реализацию товаров таким образом. На дату отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1

33 630 руб.

(1180 USD x 28,5 руб/USD)

- отгружен товар покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 5 130 руб.

(180 USD x 28,5 руб/USD)

- начислен НДС.

На дату оплаты:

Дебет 51 Кредит 62 34 220 руб.

(1180 USD x 29 руб/USD)

- получена оплата;

Дебет 62 Кредит 90-1 590 руб.

(1180 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD))

- учтена положительная суммовая разница.

Официальная позиция. Тот же источник в ФНС России сообщил: "Налоговую базу продавец определяет на день отгрузки. Но несмотря на это, на положительную суммовую разницу все равно придется скорректировать налог. Этого требует пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ".

Дебет 90-3 Кредит 68 90 руб.

(590 руб. x 18% : 118%)

- учтен НДС с суммовой разницы.

...или снизился

Пример 2. Изменим условия примера. Предположим, что курс доллара США составляет на дату оприходования товаров 28,5 руб/USD, на дату оплаты - 28,0 руб/USD.

Проводки у продавца по отгрузке товаров и у покупателя по их оприходованию будут такие же, как в примере 1.

Покупатель в учете на дату оплаты сделает такие записи:

Дебет 60 Кредит 51

33 040 руб.

(1180 USD x 28 руб/USD)

- оплачены товары;

Дебет 60 Кредит 91-1

500 руб.

(1000 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD))

- учтена положительная суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 91-1 90 руб.

(180 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD))

- включен в доход НДС с суммовой разницы.

Продавец отразит возникшую суммовую разницу так:

Дебет 51 Кредит 62

33 040 руб.

(1180 USD x 28 руб/USD)

- получена оплата;

Дебет 62 Кредит 90-1

590 руб.

(1180 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD))

- сторнирована выручка на отрицательную суммовую разницу.

Начисленный в момент отгрузки НДС продавец в этом случае не корректирует.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

16.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——