"Учет. Налоги. Право", 2005, N 47

НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Сергей Викторович Разгулин, начальник отдела координации и контроля деятельности ФНС России, анализа и общих вопросов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

- Налоговая инспекция провела у нас проверку соблюдения Закона о применении ККТ <*>. В ходе этой проверки инспекторы провели осмотр помещения. И протокол осмотра стал основанием для назначения выездной проверки.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

- То есть вначале налоговые органы проверяли применение контрольно-кассовой техники, а затем была назначена выездная налоговая проверка?

- Да, все так. И по результатам этой второй проверки нам доначислили ЕНВД, посчитав его с площади торгового зала, а не с торгового места, как делали мы. Основанием для перерасчета налога стал как раз тот самый акт осмотра. Но разве может документ, составленный при одной проверке, использоваться при другой?

- Проверка применения ККТ не является налоговой проверкой. Факты же налоговых нарушений должны устанавливаться именно в ходе налоговой проверки. Соответственно, и доказывать такие факты можно лишь документами, составленными при налоговой проверке. Так что для целей налогового контроля осмотр должен проводиться в рамках выездной проверки.

- А как вообще должен оформляться осмотр помещения?

- Инспектор в присутствии понятых измеряет ваше помещение. Результаты измерений фиксируются в соответствующем протоколе. Этот протокол, подписанный инспектором, понятыми и представителем налогоплательщика, прилагается к материалам проверки.

* * *

- Главный бухгалтер холдинга из Брянска вас беспокоит. 2 августа налоговая инспекция назначила у нас выездную проверку. С тех пор инспекторы наведывались к нам в офис всего несколько раз. И вот 9 ноября мы получаем из инспекции бумагу, в которой сказано, что состав проверяющих дополнен еще одним инспектором. Но ведь два месяца, отведенных на проверку, уже истекли...

- Не совсем так. Согласно позиции Конституционного Суда в срок выездной налоговой проверки входят периоды, в течение которых проверяющие находятся на вашей территории (Постановление от 16.07.2004 N 14-П). Поэтому время, отведенное на проверку вашей организации, по всей видимости, еще не истекло.

- Понятно. И еще такой вопрос. Налоговая прислала нам запрос на представление документов. Но он не заверен печатью инспекции, на нем нет подписи руководителя и исходящего номера... Можем его не исполнять?

- Требование о представлении документов, направляемое при проведении выездной проверки, подписывается инспектором, который проводит проверку. Требование, которое оформлено с нарушениями, например не подписано, не соответствует закону. А значит, ответственности за его неисполнение не будет.

* * *

- Бухгалтер ООО "Стройинвест" из г. Благовещенска. У нас сложилась вот какая ситуация. Из-за нехватки денег мы задержали перечисления по НДФЛ. Это обнаружилось при выездной проверке. Но во время проверки мы взяли кредит и погасили задолженность. Однако в акте нам все равно указали на нарушение. Но за что же штраф, если мы сами заплатили налог?

- Давайте разберемся. Вы заявили налог к уплате?

- Да, мы показали это начисление в индивидуальных карточках сотрудников.

- Но начисленный налог в бюджет не был перечислен из-за отсутствия денег?

- Да. Потом взяли кредит и перечислили налог.

- За несвоевременное перечисление вы должны заплатить пени. Что касается штрафа, на мой взгляд, в данном случае его не будет.

- Почему?

- Для привлечения к ответственности инспекция должна доказать вашу вину в неперечислении. Об этом сказано в Определении Конституционного Суда РФ от 12.05.2003 N 175-О. А в данном случае доказать вашу вину будет сложно - вы начислили налог. За несвоевременное же перечисление налога предусматриваются только пени.

* * *

- Вопрос по новому порядку взыскания санкций.

- Вы имеете в виду внесудебный порядок взыскания штрафов, который начнет действовать с 2006 г.?

- Да, именно его. Меня интересует, распространяется ли право внесудебного взыскания на штрафы, наложенные в этом году?

- На мой взгляд, распространяется. В Законе, внесшем эти изменения в Налоговый кодекс <**>, говорится только о том, что по прежним правилам рассматриваются заявления о взыскании штрафов, поданные налоговыми органами в суд до 1 января 2006 г. Соответственно, если такое заявление не подавалось, то инспекция вправе применить новый порядок взыскания. В том числе и к тем штрафам, которые наложены до 1 января.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Речь идет о Федеральном законе от 04.11.2005 N 137-ФЗ.

* * *

- Кемеровская область, главный бухгалтер автотранспортного предприятия. При камеральной проверке декларации по налогу на прибыль инспекция запросила у нас копии первичных документов, подтверждающих прямые расходы. Но это порядка тысячи листов! Мы просто физически не успеем их подобрать за пять дней. Разве можно при камеральной проверке затребовать "первичку"?

- Налоговый кодекс не ограничивает инспекторов в том, какие именно документы и в каком количестве можно затребовать при камеральной проверке. Поэтому инспекция может затребовать и первичные документы.

* * *

- Может ли выездная налоговая проверка проводиться одним инспектором?

- Может. Никаких ограничений по этому поводу в Налоговом кодексе или подзаконных актах нет. Но обратите внимание, что доступ на территорию налогоплательщика имеют только те лица, которые поименованы в решении о проведении проверки. Если в этом решении указан один проверяющий, значит, всю проверку будет проводить только он.

* * *

- Я работаю бухгалтером у индивидуального предпринимателя. По результатам проверки декларации по НДС за январь инспекция вынесла решение о привлечении к ответственности. Однако за взысканием штрафа налоговики не обращались. Затем в августе мы подали декларацию по экспорту. По ней НДС нам причитался к возмещению. Однако инспекция вернула нам не весь налог, а за вычетом штрафа...

- То есть налоговая инспекция зачла штраф в счет возмещения НДС?

- Да, получается так.

- Такие действия неправомерны. Зачет возможен исключительно в счет сумм присужденных налоговых санкций. Ведь штрафы в настоящее время взыскиваются только в судебном порядке. Поэтому без решения суда инспекция не имела права засчитывать штраф. Фактически получается, что инспекция взыскала штраф во внесудебном порядке. А на сегодняшний день такое невозможно.

* * *

- Может ли налоговая инспекция при выездной проверке изымать компьютеры?

- В принципе может - Налоговый кодекс допускает изъятие не только документов, но и предметов. Но следует учитывать, что налоговые органы не являются правоохранительными. Поэтому в случае непредставления налогоплательщиком запрашиваемых документов и назначения выемки инспекции все же целесообразно изымать именно документы. К тому же налоговики могут привлекать для проведения выемки специалистов, например в области информационных технологий. С их помощью можно получить необходимую информацию и не изымая компьютер.

* * *

- Мы получили решение о проведении выездной проверки. Когда я стала готовить документы для проверки, обнаружила ошибку, приведшую к занижению суммы налога. Скажите, если я сейчас подам уточненную декларацию и доплачу налог с пенями, меня оштрафуют?

- Согласно ст. 81 Налогового кодекса налогоплательщик, самостоятельно обнаруживший ошибку, освобождается от ответственности, если погасит недоимку, заплатит пени и подаст уточненную декларацию до момента, когда ему стало известно о назначении выездной проверки.

- То есть если я уже подписала решение о проведении проверки, то штрафа мне не избежать?

- К сожалению, да. Единственное, суд может учесть ваши действия как обстоятельства, смягчающие ответственность.

* * *

- Как правильно рассчитать трехлетний срок глубины налоговой проверки? Например, если ко мне пришли с выездной проверкой по НДС в ноябре 2005 г...

- То проверить у вас могут периоды 2002, 2003, 2004 и января - октября 2005 гг.

- Но ведь это больше трех лет!

- Налоговый кодекс разрешает проверять три календарных года, предшествующих проверке. При этом ограничений на проверку текущего года в НК РФ нет. Такой позиции придерживается и Высший Арбитражный Суд РФ <***>.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Пункт 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.

* * *

- Работаю предпринимателем, офиса у меня нет. Недавно получил требование о представлении документов. И в этом требовании сказано, что если я не представлю документы, то инспекция проведет их выемку. Но разве налоговики могут проводить выемку в моей квартире?

- Действительно, Налоговый кодекс разрешает инспекции, проводящей выездную проверку, изымать документы, которые плательщик отказался передать добровольно. Но в жилом помещении выемку можно проводить с вашего согласия или по решению суда.

* * *

- Могут ли у меня при встречной проверке затребовать мои учредительные документы?

- Встречная проверка предполагает получение документов о проверяемом налогоплательщике от его контрагентов. Поэтому у вас как у контрагента могут затребовать только те документы, которые относятся к проверяемому плательщику. Затребовать же при встречной проверке документы, касающиеся вашей деятельности, налоговые органы не вправе.

* * *

- У нас назначена повторная проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную проверку. Подскажите, чем такая проверка отличается от обычной выездной?

- Во-первых, постановление о назначении такой проверки и составе проверяющих принимает вышестоящий налоговый орган. Во-вторых, решение по итогам проверки принимает также вышестоящий орган, тот, который назначил проверку.

- А порядок проведения?

- Порядок проведения в данном случае ничем не отличается от обычной выездной проверки. Вас должны ознакомить с постановлением о проведении проверки. Инспекторы имеют право истребовать и знакомиться с документами, относящимися к проверяемым налогам, и т.д. По результатам проверки составляются справка, акт и выносится решение.

- Спасибо, всего доброго!

"Горячую линию" подготовили

А.Смирнов

Заместитель

главного редактора "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

16.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——