"Учет. Налоги. Право", 2005, N 47

КАК ЗАПЛАТИТЬ НАЛОГ С РЕМОНТА

(Комментарий к Письму Минфина России

от 18.11.2005 N 03-05-01-04/363

<О вопросе исчисления и уплаты налога

на доходы физических лиц>

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 47, 2005))

Если организация арендует имущество у физического лица, то с арендной платы положено удержать НДФЛ. Но как быть, когда в счет платы за аренду засчитывается стоимость ремонта арендованного имущества? Ответ на этот вопрос попытался дать Минфин России в Письме от 18.11.2005 N 03-05-01-04/363.

Неотделимые улучшения и НДФЛ

В Письме финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Организация арендовала у физического лица помещение. И сделала в нем ремонт, приспособив недвижимость для ведения коммерческой деятельности. Большинство улучшений, естественно, получились неотделимыми. Стоимость таких улучшений, согласно договору аренды, засчитывается в счет арендной платы. То есть организация получала право в течение нескольких месяцев не перечислять арендную плату.

Но, по мнению Минфина России, тот факт, что организация не перечисляет физическому лицу деньги, никак не влияет на формирование базы НДФЛ - она все равно возникает. В качестве обоснования такого довода авторы Письма приводят ссылку на п. 2 ст. 211 НК РФ, где говорится о работах, выполненных в интересах налогоплательщика.

На наш взгляд, такая ссылка ошибочна. Во-первых, речь в п. 2 (а точнее в пп. 2 п. 2) ст. 211 НК РФ идет о работах, выполненных в интересах физлица. В данном же случае организация выполняла работы для собственных нужд, так как оборудовала помещение для ведения собственной деятельности. Во-вторых, в норме, на которую ссылается Минфин, говорится о работах, выполненных на безвозмездной основе. А в нашей ситуации стоимость работ является платой за аренду. Поэтому гораздо уместнее в данном случае говорить о доходе, предусмотренном п. 1 ст. 211 НК РФ. В нем к доходу приравнено получение товаров, работ или услуг. Налоговая база в таком случае определяется как стоимость выполненных работ.

Дата для дохода

Не обошлось без неточностей и при решении вопроса о дате получения дохода. Налоговый кодекс говорит, что моментом возникновения дохода в натуральной форме считается момент его передачи (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Минфин же решил пояснить, что будет моментом передачи неденежной арендной платы. По мнению чиновников, датой получения дохода в рассматриваемом случае будет день государственной регистрации прав на новый объект недвижимого имущества после его реконструкции.

Такой подход, на наш взгляд, тоже не совсем верный. Ведь, во-первых, такая регистрация проводится далеко не всегда. Например, при улучшении движимого имущества (автомобиля) никакой регистрации не будет. Во-вторых, говорить о возникновении дохода, по нашему мнению, можно только в тот момент, когда стоимость работ зачтена в счет арендной платы. А этот момент будет индивидуальным для каждого случая, так как регулируется договором аренды.

М.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

16.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——