"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N

Вопрос: Организация намерена перейти на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сотрудники организации обеспечены бесплатными обедами.

Каков порядок налогообложения этих выплат? Вправе ли организация при уплате единого налога уменьшать полученные доходы на расходы, связанные с предоставлением бесплатного питания сотрудникам?

Ответ: Одним из эффективных методов мотивации персонала на современном предприятии является организация бесплатного питания для сотрудников. На сегодняшний день многие предприятия заключают договоры со специализированными фирмами, которые доставляют обеды в офис, оплачивают питание сотрудников в ближайшей столовой или кафе либо открывают собственную столовую. Не являются исключением и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Перейдя на УСНО, организации освобождаются от уплаты основных налогов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), в частности налога на прибыль и ЕСН, за исключением пенсионных взносов (на страховую и накопительную части), начисляемых на заработную плату персонала. Они также не признаются плательщиками НДС, за исключением данного налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам при приобретении ими товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и к вычету не принимаются. При реализации товаров (работ, услуг) указанные организации не исчисляют и не предъявляют покупателям соответствующие суммы налога.

Объект налогообложения при УСНО может определяться как доходы и как доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). Если в качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, то согласно ст. 346.16 НК РФ для целей исчисления единого налога существует закрытый перечень затрат.

Порядок налогообложения оплаты питания работников зависит от того, предусмотрено ли питание для них действующим законодательством или трудовым договором. В зависимости от этого возможны три варианта.

1. Бесплатное питание организовано в соответствии с действующим законодательством. Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13.

Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, а также рационы лечебно-профилактического питания, нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов и правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 14. Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден Приказом Минздрава России от 28.03.2003 N 126.

Пунктом 4 ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы на оплату труда включается в соответствии с законодательством РФ стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, следовательно, стоимость питания в этом случае учитывается в составе расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, указанные выплаты не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), взносами на обязательное пенсионное страхование (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ <1>) и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <2> и п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации <3>). Согласно этим нормам не облагаются перечисленными налогами все виды установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, а также стоимость выданного работникам положенного им натурального довольствия.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

<2> Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

<3> Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

2. Бесплатное питание работников предусмотрено трудовым (коллективным договором). Тогда в соответствии с п. 25 ст. 255 и п. 25 ст. 270 НК РФ указанные расходы можно учитывать для целей налогообложения единым налогом по УСНО в составе расходов на оплату труда.

Такой подход находит поддержку у налоговых органов (см. Письма УМНС по г. Москве от 13.03.2003 N 26-08/13973, от 30.09.2002 N 26-12/45789, от 07.02.2002 N 26-12/6268 и от 08.04.2003 N 26-12/19111). Этой позиции придерживается и Минфин (см. Письма от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87, от 08.11.2005 N 303-03-04/1/344). Положение о бесплатном питании нет необходимости дублировать во всех трудовых договорах: достаточно сделать ссылку на пункт коллективного договора, предусматривающий организацию бесплатных обедов.

В пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ указано, что бесплатно выдаваемое работникам питание является доходом в натуральной форме, который не содержится в перечне доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ). Таким образом, согласно п. 1 ст. 211 НК РФ на стоимость питания следует начислять НДФЛ исходя из рыночных цен. Организация является налоговым агентом по исчислению и уплате НДФЛ и в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму данного налога. Таким образом, необходимо организовать надлежащий учет доходов, получаемых работниками в натуральной форме.

На указанные выплаты будут начисляться взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

3. Бесплатное питание не предусмотрено законодательством и договором. В этом случае в качестве документального оформления в организации должен быть издан приказ руководителя о бесплатном питании работников и организован табельный учет рабочего времени, позволяющий ежемесячно определять количество реально работающих сотрудников, получающих бесплатное питание (без учета работников, находящихся в отпусках, командировках, на больничных и т.д.). Такие расходы не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ, а значит, не могут учитываться при расчете налоговой базы при УСНО.

На стоимость питания будут начисляться НДФЛ и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Кроме того, так как организация не является плательщиком налога на прибыль и не может воспользоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ, взносы на обязательное пенсионное страхование также следует начислять.

В случае если организация открыла свою столовую, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м, может быть переведено на уплату ЕНВД по решению субъекта РФ. И если в столовой питаются не только работники предприятия, но и сотрудники других организаций, то деятельность столовой подпадает под обложение ЕНВД. Также надо платить ЕНВД, если в столовой питаются только работники фирмы, но за деньги. Ведь столовая берет за обеды плату, то есть получает доход, а значит, ведет предпринимательскую деятельность (см. Письмо УФНС по г. Москве от 31.08.2005 N 20-12/61586).

До 1 января 2006 г. основным условием перевода деятельности в сфере общественного питания на уплату ЕНВД являлось наличие зала обслуживания. После указанной даты согласно Федеральному закону от 21.07.2005 N 101-ФЗ <4> переводу на ЕНВД подлежат услуги предприятий общественного питания, не имеющих зала для обслуживания посетителей (в случаях, предусмотренных законами субъектов РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ".

Если работники за питание не платят, то предпринимательской деятельности в результате работы столовой у организации не возникает, и переходить на уплату ЕНВД в этом случае не нужно.

Т.В.Полева

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

15.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——