"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 51

НДФЛ. КАК ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫМ ВЫЧЕТОМ

Напомним, что в соответствии со ст. 220 НК РФ физические лица при исчислении НДФЛ за 2005 г. могут воспользоваться имущественным вычетом по расходам на приобретение (строительство) жилья (в части сумм, израсходованных на новое строительство, приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

До 01.01.2005 этот имущественный вычет представлялся только налоговыми органами по окончании календарного года (на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода). С 01.01.2005 такой имущественный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу как налоговыми органами, так и работодателем. На что надо обратить внимание тем, кто решил воспользоваться этим вычетом в 2005 г., а также тем, кому такой вычет еще полностью не предоставлен, недавно разъяснили в компетентных органах - ФНС России и Минфине России.

Письмо ФНС России от 07.10.2005 N 04-2-03/142.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2005) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Положения приведенной редакции ст. 220 НК РФ применяются к суммам денежных средств, направленных налогоплательщиком после 01.01.2005 на погашение процентов по упомянутым целевым займам (кредитам). При этом срок получения самого кредита или займа в данном случае значения не имеет. Порядок, действовавший до 01.01.2005, предусматривал предоставление имущественного налогового вычета в отношении сумм, уплаченных в качестве процентов исключительно по ипотечным кредитам.

Письмо ФНС России от 02.11.2005 N 04-2-02/482.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 220 НК РФ с 01.01.2005 имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого дома, квартиры или доли в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту - работодателю. При этом выражение "предоставление вычета" следует понимать как первоначальное разовое принимаемое налоговым органом решение об определенных последующих действиях налогового агента.

Поэтому право выбора налогоплательщиком порядка использования уже предоставленного имущественного налогового вычета НК РФ не предусматривает. С учетом того, что положения новой редакции ст. 220 НК РФ вступили в силу с 01.01.2005, обращаться к налоговому агенту налогоплательщик вправе только в отношении расходов на приобретение жилья, понесенных после этой даты.

Однако следует принять во внимание положения прежней и новой редакции ст. 220 НК РФ о том, что если в налоговом периоде налоговый вычет не был использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды. В практическом плане это означает, что физические лица, начавшие пользоваться указанным вычетом по доходам 2003 г. и продолжившие такое пользование по доходам 2004 г., остаток неиспользованного вычета могут дополучить через своего налогового агента - работодателя.

Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268.

Минфин России напомнил налогоплательщикам, что указанный имущественный налоговый вычет предоставляется им на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). При этом каких-либо ограничений относительно форм расчетов, используемых налогоплательщиком для оплаты приобретаемого жилого дома или квартиры, в НК РФ не содержится.

Письмо Минфина России от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ либо до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ. При этом организация-работодатель не возвращает налогоплательщику суммы уплаченного налога на доходы физических лиц, а осуществляет зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. Осуществлять возврат удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц организация-работодатель не имеет права. По вопросу возврата удержанного и уплаченного работодателем налога работнику организации следует обращаться в налоговую инспекцию по месту жительства.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

15.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——