"Законодательство и экономика", 2005, N 12

Вопрос: Устанавливает ли российское налоговое законодательство обязательные формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение налогоплательщика в иностранном государстве?

С.А. Шульман, г. Москва

Ответ: Согласно положениям пп. 4 п. 2 ст. 310 и п. 1 ст. 312 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ исчисление и удержание сумм налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов и во всех случаях выплаты таких доходов.

В число исключений входят случаи выплаты доходов, которые в соответствии международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в России, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России заключен международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на русском языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

В соответствии со ст. 3 Конвенции от 5 октября 1961 г., посвященной проблемам легализации иностранных документов, для удостоверения подлинности официального документа из одного государства в другом государстве могут потребовать проставление на этом документе особого штампа - апостиля, образец которого приложен к Конвенции. Требования указанной Конвенции обязательны для ряда государств, в том числе для России. Таким образом, официальные документы иностранной организации, не содержащие апостиля, удостоверяющего их подлинность, не дают права указанной организации воспользоваться законными льготами и избежать двойного налогообложения (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 июня 2005 г. N 990/05). Кроме того, арбитражным судом могут быть применены меры налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Н.В.Герасименко

К. ю. н.,

доцент кафедры международного права

Московского гуманитарного университета

Подписано в печать

14.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——