"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 50

1. Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров (работ, услуг).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с данной деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Если сумма выручки от продажи товаров, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции (работы, услуги), которые будут впоследствии возмещены организации.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности на товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три первых условия (вышеназванных).

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету отложенных налоговых активов.

1. Отражение в учете начисленного отложенного Д-т 09, К-т 68

налогового актива

2. Уменьшение или полное погашение в отчетном Д-т 68, К-т 09

периоде отложенных налоговых активов

(при уменьшении или полном погашении

вычитаемых временных разниц)

3. Отложенный налоговый актив при выбытии Д-т 99, К-т 09

объекта актива, по которому он был начислен,

списывается на счет прибылей и убытков

без учета для налогообложения прибыли

2. Расчет и оценка

финансовых коэффициентов рентабельности

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса.

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятий. Поэтому они обязательны при проведении сравнительного анализа и оценке финансового состояния предприятия.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

1. Показатели рентабельности капитала.

2. Показатели рентабельности продукции.

3. Показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.

Первая группа показателей рентабельности формируется как отношение прибыли к различным показателям авансированных средств, из которых наиболее важными являются: все активы предприятия; инвестиционный капитал (собственные средства + долгосрочные обязательства); акционерный (собственный) капитал и т.д. В знаменателе таких показателей принимается в расчет среднее хронологическое значение соответствующего абсолютного показателя. Так, среднее хронологическое всех активов (валюта баланса) за отчетный период на основании квартальных отчетных данных определяется по формуле:

4K 1K 2K 3K 4K

K = (W / 2 + W + W + W + W / 2) / 4,

0 1 1 1 1

iК

где W - отчетные данные за i-й квартал отчетного периода;

1

iК

W - отчетные данные за i-й квартал базисного периода.

0

Вместо квартальных могут использоваться месячные или годовые отчетные данные. При отсутствии месячных или квартальных данных средняя величина может быть определена как средняя из суммы величин на начало и конец периода.

Данные показатели специфичны тем, что отвечают интересам всех участников бизнеса предприятия. Например, администрацию предприятия интересует отдача (доходность) всех активов (всего капитала); потенциальных инвесторов и кредиторов - отдача на инвестируемый капитал; собственников и учредителей - доходность акций и т.д.

Вторая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности продукции по показателям прибыли, отражаемым в отчетности предприятий. Эти показатели характеризуют прибыльность (доходность) продукции.

Третья группа показателей рентабельности формируется аналогично первой и второй группам, однако вместо прибыли в расчет принимается чистый приток денежных средств.

Данные показатели дают представление о возможности предприятия расплатиться с кредиторами, заемщиками и акционерами денежными средствами. Концепция рентабельности, исчисляемой на основе притока денежных средств, широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Она приоритетна, потому что операции с денежными потоками, обеспечивающие платежеспособность, являются существенным признаком "здоровья" финансового состояния предприятия.

Некоторые показатели рентабельности представлены в таблице (формулы расчета приведены на основании строк баланса - Ф1 и строк Отчета о прибылях и убытках - Ф2).

     
   ————T———————————————T————————————————————————————T———————————————¬
   | N |  Наименование |       Способ расчета       |   Пояснения   |
   |п/п|   показателя  |                            |               |
   +———+———————————————+————————————————————————————+———————————————+
   | 1 |Рентабельность |     стр. 050ф2             |Показывает,    |
   |   |продаж по      |R1 = ——————————             |сколько        |
   |   |прибыли от     |     стр. 010ф2             |прибыли        |
   |   |продаж         |                            |приходится     |
   |   |               |                            |на 1 руб.      |
   |   |               |                            |реализованной  |
   |   |               |                            |продукции      |
   +———+———————————————+————————————————————————————+———————————————+
   | 2 |Рентабельность |           стр. 140ф2       |Показывает     |
   |   |активов по     |R2 = —————————————————————  |эффективность  |
   |   |прибыли до     |     0,5 х (стр. 300н.г. +  |использования  |
   |   |налогообложения|     стр. 300к.г.) ф1       |активов        |
   |   |               |                            |предприятия    |
   +———+———————————————+————————————————————————————+———————————————+
   | 3 |Чистая         |           стр. 190ф2       |Показывает     |
   |   |рентабельность |R3 = —————————————————————  |эффективность  |
   |   |собственного   |     0,5 х (стр. 490н.г. +  |использования  |
   |   |капитала       |     стр. 490к.г.) ф1       |собственного   |
   |   |(упрощенный    |                            |капитала       |
   |   |вариант)       |                            |               |
   +———+———————————————+————————————————————————————+———————————————+
   | 4 |Рентабельность |           стр. 140ф2       |Показывает     |
   |   |оборотных      |R4 = —————————————————————  |эффективность  |
   |   |активов по     |     0,5 х (стр. 290н.г. +  |использования  |
   |   |прибыли до     |     стр. 290к.г.) ф1       |оборотных      |
   |   |налогообложения|                            |активов        |
   +———+———————————————+————————————————————————————+———————————————+
   | 5 |Фондорентабель—|           стр. 140ф2       |Показывает     |
   |   |ность          |R5 = —————————————————————  |эффективность  |
   |   |               |     0,5 х (стр. 190н.г. +  |использования  |
   |   |               |     стр. 190к.г.) ф1       |внеоборотных   |
   |   |               |                            |активов        |
   +———+———————————————+————————————————————————————+———————————————+
   | 6 |Рентабельность |           стр. 050ф2       |Показывает,    |
   |   |расходов по    |R6 = —————————————————————— |сколько прибыли|
   |   |обычным видам  |     (стр. 020 + стр. 030 + |приходится на  |
   |   |деятельности   |     стр. 040) ф2           |1 руб. расходов|
   |   |               |                            |по обычным     |
   |   |               |                            |видам          |
   |   |               |                            |деятельности   |
   +———+———————————————+————————————————————————————+———————————————+
   | 7 |Рентабельность |           стр. 140ф2       |Показывает     |
   |   |инвестиционного|R7 = —————————————————————— |эффективность  |
   |   |капитала       |     0,5 х (стр. 490н.г. +  |использования  |
   |   |               |     стр. 590н.г. +         |капитала,      |
   |   |               |     стр. 490к.г. +         |вложенного в   |
   |   |               |     стр. 590к.г.) ф1       |деятельность   |
   |   |               |                            |организации на |
   |   |               |                            |длительный срок|
   +———+———————————————+————————————————————————————+———————————————+
   | 8 |Чистая         |     стр. 190ф2             |Показывает     |
   |   |рентабельность |R8 = —————————————————————— |эффективность  |
   |   |собственного   |     0,5 х (стр. 490н.г. +  |использования  |
   |   |капитала       |     стр. 640н.г. +         |собственного   |
   |   |(уточненный    |     стр. 490к.г. +         |капитала       |
   |   |вариант)       |     стр. 640к.г.) ф1       |               |
   L———+———————————————+————————————————————————————+————————————————
   

Задача. Определите величину маржинального дохода на основании следующих данных: реализация продукции - 1000 тыс. руб., постоянные затраты - 200 тыс. руб., переменные затраты - 400 тыс. руб.

Маржинальный доход (D) определяется по следующей формуле:

D = N - Zv,

где N - реализация продукции (выручка),

Zv - переменные затраты.

Тогда маржинальный доход составит:

D = 1000 - 400 = 600 тыс. руб.

3. Порядок освобождения от исполнения обязанностей

налогоплательщика по НДС

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС при условии, что за три предшествующих календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 1 000 000 руб. (без НДС), с 1 января 2006 г. - 2 000 000 руб. Кроме того, за этот период не должно быть реализации подакцизных товаров. Лицо, осуществляющее одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, может получить освобождение по операциям с неподакцизными товарами.

При расчете выручки учитываются доходы от реализации как облагаемых, так и необлагаемых товаров (работ, услуг). Не учитываются при определении выручки доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, суммы, связанные с расчетом по оплате товаров (работ, услуг), стоимость товаров (работ, услуг), переданных на безвозмездной основе, а также переданных для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, операции, осуществляемые налоговыми агентами.

Для получения освобождения налогоплательщик должен представить в налоговый орган уведомление, а также выписку из баланса или из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, выписку из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев. Организации и индивидуальные предприниматели, получившие освобождение по НДС, не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев (включая период продления права на освобождение), за исключением случаев, превышения ограничений по размеру выручки или реализации подакцизных товаров.

В течение срока действия освобождения организация или индивидуальный предприниматель выставляют счета-фактуры с пометкой "Без НДС". Они исполняют обязанности налоговых агентов по НДС. Суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Если в течение срока действия освобождения выручка за какие-либо 3 месяца подряд превысит 1 000 000 руб., то организация или индивидуальный предприниматель утрачивает право на освобождение. При этом они обязаны восстановить НДС за последний месяц и перечислить его в бюджет. Освобождение утрачивается до окончания срока, на который оно было предоставлено. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период действия освобождения, но использованным для осуществления облагаемых налогом операций после утраты права на него, принимаются к вычету.

По окончании срока действия освобождения организации или индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговые органы документы, подтверждающие право на применение освобождения в истекшем периоде. Одновременно с документами предоставляется заявление о применении освобождения в течение следующих 12 месяцев либо об отказе от освобождения. Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончилось освобождение. Если налогоплательщик направляет такие документы по почте, то днем их представления является шестой день со дня направления заказного письма. В случае когда организация или индивидуальный предприниматель не представят документы в установленный срок, налоговый орган имеет право начислить НДС и пени за весь период действия освобождения.

Задача. Какой срок установлен для охраны информации, составляющей коммерческую тайну?

Правильный ответ. Охрана не ограничена никаким сроком. Она существует до тех пор, пока соблюдаются меры по сохранению ее конфиденциальности.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

14.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——