Вопрос: Просим разъяснить, как должны учитываться для целей налогообложения прибыли бюджетные средства, получаемые предприятиями в связи с реализацией ими по льготным ценам твердого топлива отдельным категориям населения в соответствии с Федеральными законами от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации"?

Ответ: Федеральными законами от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" предусмотрены льготы отдельным категориям граждан, проживающих в домах, не имеющих центрального отопления, по оплате топлива, приобретаемого в пределах норм, установленных для продажи населению, и транспортных услуг для доставки этого топлива.

Источником компенсации расходов по приобретению и доставке топлива льготным категориям граждан, согласно вышеназванным Законам, определены средства бюджетов субъектов Российской Федерации.

В связи с этим организациям, реализующим твердое топливо населению, сумма выпадающих доходов, образовавшаяся в результате установления отдельным категориям граждан льгот по приобретению и доставке указанной продукции, возмещается из бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно абз.4 Перечня продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации осуществляют государственное регулирование цен на топливо твердое, топливо печное бытовое и керосин, реализуемые населению.

Пунктом 13 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Учитывая изложенное, организации, реализующие твердое топливо населению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по льготным ценам, выручку за оказанные услуги учитывают по регулируемой цене без применения льгот, установленных для отдельных категорий населения.

Одновременно следует иметь в виду, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на суммы недопоступивших из бюджета средств для компенсации выпадающих доходов в связи с применением льготных цен на твердое топливо, реализуемое отдельным категориям населения, гл.25 Кодекса не предусмотрено.

Задолженность бюджета, возникшая перед организацией, учитывается в составе сомнительных и безнадежных долгов в соответствии с нормой ст.266 Кодекса.

В том случае если средства, выделенные организации из бюджета, фактически использованы не в полном объеме на цели, на которые они предоставлены, то остаток бюджетных средств (при условии, что он остается у организации) должен учитываться при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке.

О.В.Светлова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

08.04.2004

————