 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Новые правила уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации (Продолжение) ("Финансовая газета", 2005, N 50)
"Финансовая газета", 2005, N 50
НОВЫЕ ПРАВИЛА УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", 2005, N 49)
3. Расчет средней величины удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации и каждого обособленного подразделения организации (см. табл. 4).
Таблица 4
————————————————T———————————————T———————————————T————————————————¬
| Показатели | Удельный вес | Удельный вес |Средняя величина|
| |среднесписочной| остаточной | удельного веса |
| | численности | стоимости | среднесписочной|
| | работников |амортизируемого| численности |
| | | имущества | работников |
| | | | и остаточной |
| | | | стоимости |
| | | | амортизируемого|
| | | | имущества |
+———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
|Головная | 8 | 8 |(8 + 8) : 2 = 8 |
|организация | | | |
|(Ярославская | | | |
|область) | | | |
+———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
|Обособленные | | | |
|подразделения, | | | |
|находящиеся на | | | |
|территории | | | |
|Московской | | | |
|области: | | | |
|N 1 | 16 | 13 |(16 + 13) : 2 = |
| | | |14,5 |
|N 2 | 14 | 12 |(14 + 12) : 2 = |
| | | |13 |
|N 3 | 6 | 11 |(6 + 11) : 2 = |
| | | |8,5 |
|N 4 | 8 | 7 |(8 + 7) : 2 = |
| | | |7,5 |
|N 5 | 10 | 10 |(10 + 10) : 2 = |
| | | |10 |
+———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
|Обособленные | | | |
|подразделения, | | | |
|находящиеся на | | | |
|территории | | | |
|Краснодарского | | | |
|края: | | | |
|N 1 | 8 | 10 |(8 + 10) : 2 = 9|
|N 2 | 10 | 8 |(10 + 8) : 2 = 9|
|N 3 | 4 | 6 |(4 + 6) : 2 = 5 |
|N 4 | 10 | 10 |(10 + 10) : 2 = |
| | | |10 |
+———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
|Обособленное | 6 | 5 |6 + 5) : 2 = 5,5|
|подразделение, | | | |
|находящееся на | | | |
|территории | | | |
|Республики | | | |
|Мордовия | | | |
+———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
|Всего по | 100 | 100 | 100 |
|организации | | | |
L———————————————+———————————————+———————————————+—————————————————
4. Расчет доли прибыли, приходящейся на головную организацию и каждое обособленное подразделение организации при условии, что прибыль организации за I квартал 2006 г. составила 5 000 000 руб. (табл. 5).
Таблица 5
————————————————T———————————————T————————————————————————————————¬
| Показатели | Средняя | Расчет доли прибыли, |
| | величина | приходящейся на головную |
| | удельного веса| организацию и каждое |
| |среднесписочной|обособленное подразделение, руб.|
| | численности | |
| | работников | |
| | и остаточной | |
| | стоимости | |
| |амортизируемого| |
| | имущества, % | |
+———————————————+———————————————+————————————————————————————————+
|Головная | 8 |(5 000 000 х 8) : 100 = 400 000 |
|организация | | |
|(Ярославская | | |
|область) | | |
+———————————————+———————————————+————————————————————————————————+
|Обособленные | | |
|подразделения, | | |
|находящиеся на | | |
|территории | | |
|Московской | | |
|области: | | |
|N 1 | 14,5 |(5 000 000 х 14,5) : 100 = |
| | |725 000 |
|N 2 | 13 |(5 000 000 х 13) : 100 = 650 000|
|N 3 | 8,5 |(5 000 000 х 8,5) : 100 = |
| | |425 000 |
|N 4 | 7,5 |(5 000 000 х 7,5) : 100 = |
| | |375 000 |
|N 5 | 10 |(5 000 000 х 10) : 100 = 500 000|
+———————————————+———————————————+————————————————————————————————+
|Обособленные | | |
|подразделения, | | |
|находящиеся на | | |
|территории | | |
|Краснодарского | | |
|края: | | |
|N 1 | 9 |(5 000 000 х 9) : 100 = 450 000 |
|N 2 | 9 |(5 000 000 х 9) : 100 = 450 000 |
|N 3 | 5 |(5 000 000 х 5) : 100 = 250 000 |
|N 4 | 10 |(5 000 000 х 10) : 100 = 500 000|
+———————————————+———————————————+————————————————————————————————+
|Обособленное | 5,5 |(5 000 000 х 5,5) : 100 = |
|подразделение, | |275 000 |
|находящееся на | | |
|территории | | |
|Республики | | |
|Мордовия | | |
+———————————————+———————————————+————————————————————————————————+
|Всего по | 100 |(5 000 000 х 100) : 100 = |
|организации: | |5 000 000 |
L———————————————+———————————————+—————————————————————————————————
5. Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения. Всего по организации по итогам I квартала подлежит уплате в бюджет налог на прибыль в сумме 1 200 000 руб. ((5 000 000 х 24%) : 100), в том числе в федеральный бюджет - 325 000 руб. ((5 000 000 х 6,5%) : 100) и в бюджеты субъектов Российской Федерации - 875 000 руб. ((5 000 000 х 17,5%) : 100). Напомним, что организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ). Расчет приведен в табл. 6 (руб.).
Таблица 6
————————————————T————————————T————————————T——————————————————————————¬
| Показатели |Доля прибыли|Сумма налога| В том числе: |
| | | на прибыль,+—————————————T————————————+
| | | всего |в федеральный| в бюджет |
| | | |бюджет (6,5%)| субъекта |
| | | | | Российской |
| | | | | Федерации |
| | | | | (17,5%) |
+———————————————+————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Головная | 400 000 |(400 000 х | х |(400 000 х |
|организация | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
|(Ярославская | |96 000 | |100 = 70 000|
|область) | | | | |
+———————————————+————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Обособленные | | | | |
|подразделения, | | | | |
|находящиеся на | | | | |
|территории | | | | |
|Московской | | | | |
|области: | | | | |
|N 1 | 725 000 |(725 000 х | х |(725 000 х |
| | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
| | |174 000 | |100 = |
| | | | |126 875 |
|N 2 | 650 000 |(650 000 х | х |(650 000 х |
| | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
| | |156 000 | |100 = |
| | | | |113 750 |
|N 3 | 425 000 |(425 000 х | х |(425 000 х |
| | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
| | |102 000 | |100 = |
| | | | |74 375 |
|N 4 | 375 000 |(375 000 х | х |(375 000 х |
| | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
| | |90 000 | |100 = |
| | | | |65 625 |
|N 5 | 500 000 |(500 000 х | х |(500 000 х |
| | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
| | |120 000 | |100 = |
| | | | |87 500 |
+———————————————+————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Обособленные | | | | |
|подразделения, | | | | |
|находящиеся на | | | | |
|территории | | | | |
|Краснодарского | | | | |
|края: | | | | |
|N 1 | 450 000 |(450 000 х | х |(450 000 х |
| | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
| | |108 000 | |100 = |
| | | | |78 750 |
|N 2 | 450 000 |(450 000 х | х |(450 000 х |
| | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
| | |108 000 | |100 = |
| | | | |78 750 |
|N 3 | 250 000 |(250 000 х | х |(250 000 х |
| | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
| | |60 000 | |100 = |
| | | | |43 750 |
|N 4 | 500 000 |(500 000 х | х |(500 000 х |
| | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
| | |120 000 | |100 = |
| | | | |87 500 |
+———————————————+————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Обособленное | 275 000 |(275 000 х | х |(275 000 х |
|подразделение, | |24%) : 100 =| |17,5%) : |
|находящееся на | |66 000 | |100 = |
|территории | | | |48 125 |
|Республики | | | | |
|Мордовия | | | | |
+———————————————+————————————+————————————+—————————————+————————————+
|Итого по |(5 000 000 х|(5 000 000 х|5 000 000 х |(5 000 000 х|
|организации |100) : 100 =|24%) : 100 =|6,5%) : 100 =|17,5) : |
| |5 000 000 |1 200 000 |325 000 |100 = |
| | | | |875 000 |
L———————————————+————————————+————————————+—————————————+—————————————
С 1 января 2006 г. для налогоплательщиков, имеющих в своем составе обособленные подразделения, помимо порядка уплаты налога на прибыль организаций, указанного в ст. 288 НК РФ, установлен новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" п. 2 ст. 288 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Указанные в п. 1 ст. 288 удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. Таким образом, налогоплательщик вправе не производить распределение прибыли по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав из них одно обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение). Если налогоплательщик примет решение о переходе на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации, то сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, будет определяться исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации. Исходя из положений ст. 288 НК РФ налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, сам решает, производить уплату налога на прибыль организаций по месту нахождения каждого обособленного подразделения или, выбрав на территории этого субъекта Российской Федерации ответственное обособленное подразделение, производить уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение. Если налогоплательщик не принимает решения о переходе на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, то уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиком по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При принятии налогоплательщиком решения о переходе на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации налогоплательщик о принятом решении должен уведомить налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Если налогоплательщик - юридическое лицо (головная организация) находится на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации, что и обособленные подразделения, при принятии налогоплательщиком решения о выборе ответственного обособленного подразделения следует иметь в виду, что положения ст. 288 НК РФ не исключают уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации самим налогоплательщиком за все структурные подразделения, находящиеся на территории этого субъекта Российской Федерации. Иначе говоря, налогоплательщик может принять решение, в соответствии с которым им будет уплачиваться налог на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации за все структурные подразделения, находящиеся в том же субъекте Российской Федерации, что и головная организация. Предположим, что налогоплательщик (юридическое лицо - головная организация) находится на территории Ставропольского края. При этом на территории Ставропольского края находятся еще семь обособленных подразделений налогоплательщика. Кроме того, три обособленных подразделения налогоплательщика находятся на территории Тульской области. В данном случае по Тульской области из трех обособленных подразделений налогоплательщик вправе выбрать одно обособленное подразделение (ответственное обособленное подразделение), через которое с 1 января 2006 г. будет производить уплату налога на прибыль в бюджет Тульской области. Что касается Ставропольского края, то налогоплательщик может принять решение, что он сам будет производить уплату налога на прибыль в бюджет Ставропольского края за все семь обособленных подразделений, находящихся на территории Ставропольского края, в том числе и в части налога, приходящегося на головную организацию.
(Окончание см. "Финансовая газета", 2005, N 52)
Н.Егорова Советник налоговой службы Российской Федерации III ранга Подписано в печать 14.12.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации