"Финансовая газета", 2005, N 50

ПРИМЕНЕНИЕ ГЛАВЫ 26.3 НК РФ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", 2005, N 49)

Если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) объекты организации розничной торговли помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, то доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке обложению ЕНВД. В этих целях данные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими виду предпринимательской деятельности. При этом функциональное (пропорциональное) деление площади торгового зала объектов стационарной торговой сети, учитываемой в качестве физического показателя базовой доходности при исчислении налоговой базы по ЕНВД, не производится.

Также необходимо обратить внимание на то, что предметом договора розничной купли-продажи являются любые вещи, относящиеся в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 129 ГК РФ, к товарам, за исключением тех вещей (объектов гражданских прав), нахождение которых в обороте законом не допускается либо ограничено, а также вещей, обращение которых регулируется федеральным законодательством.

Таким образом, для целей гл. 26.3 НК РФ товаром признаются только те вещи, которые не ограничены в обороте, а также могут свободно отчуждаться и переходить от одного лица к другому по договору розничной купли-продажи.

В соответствии с Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 N 1235 (в ред. от 14.01.2002), оказание услуг телефонной связи (и в первую очередь услуг по предоставлению доступа к телефонной сети) осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ), в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. При этом разд. X указанных Правил определено, что все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как наличными деньгами, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т.п.

Учитывая данное обстоятельство, приобретенные абонентами у операторов связи или у уполномоченных ими лиц (дилеров, агентов, комиссионеров т.д.) пластиковые карточки (карточки экспресс-оплаты и так называемые sim-карты) являются по своей природе лишь средством оплаты услуг телефонной связи (в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети) и, следовательно, не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи. В связи с этим операции, связанные с реализацией указанных пластиковых карточек, не признаются розничной торговлей. Поэтому лица, осуществляющие данные операции, не подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав (вещам) относятся, в частности, и результаты интеллектуальной деятельности, использование которых согласно ст. 138 ГК РФ осуществляется третьими лицами только с согласия правообладателя. Таким образом, при соблюдении указанных правил результаты интеллектуальной деятельности признаются товаром, а следовательно, и предметом сделки купли-продажи. Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание определение розничной торговли, предусмотренное ст. 346.27 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией результатов интеллектуальной деятельности (например, программных продуктов) и оказанием сопутствующих услуг покупателям (упаковка, доставка, установка и т.п.) на основе договоров розничной купли-продажи, через объекты организации розничной торговли, предусмотренные ст. 346.26 НК РФ, признаются розничными продавцами, а значит, и плательщиками ЕНВД. Оказание такими налогоплательщиками покупателям услуг по сопровождению приобретенных ими программных продуктов (обучение, наладка, настройка и т.п.) гл. 26.3 НК РФ не отнесено к видам предпринимательской деятельности, подлежащим переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, и, если оказание таких услуг не предусмотрено условиями договора розничной купли-продажи, налогообложение результатов от занятия этой деятельностью осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Реализация подакцизных товаров

Согласно нормам ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей не признается, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 181 к подакцизным товарам относятся легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.). Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 193 НК РФ. Учитывая, что в отношении легковых автомобилей этим пунктом предусмотрены три налоговые ставки акциза (в зависимости от мощности их двигателя), две из которых применяются к легковым автомобилям с мощностью двигателя до 112,5 кВт (150 л. с.), установленное пп. 6 п. 1 ст. 181 ограничение по мощности двигателя на легковые автомобили не распространяется.

Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей легковыми автомобилями (вне зависимости от мощности их двигателя), не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

(Продолжение см. "Финансовая газета", 2005, N 51)

И.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения малого бизнеса

ФНС России,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

14.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——