Вопрос: Вправе ли налоговые органы при проведении камеральных проверок периода с 2002 г. применять норму п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", указывая на то, что в налоговом расчете по налогу на прибыль принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции, которые отражаются в строке 050 графы 3 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках"? В связи с этим имеются ли различия в порядке учета в целях налогообложения прибыли и переноса на будущее величины убытка, полученного налогоплательщиком до 1 января 2002 г., и убытков, полученных ими после 1 января 2002 г.?

Ответ: Положениями, приведенными в п.п.3 и 4 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ), предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31.12.2001 в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001, после вступления в силу гл.25 Кодекса признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 6 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено, что при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный налоговый период, по строке 020 Приложения N 4 к листу 02 Декларации в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 г., включается:

- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 - 2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 г.;

- сумма убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 г., производится в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 (далее - Закон N 2116-1).

Таким образом, при определении величины указанных убытков принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые по строке 050 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 г. принимается убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 Закона N 2116-1.

При этом в случае если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышает убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимается убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот.

В свою очередь при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, по строке 030 Приложения N 4 к листу 02 Декларации в сумму убытка, полученного после 1 января 2002 г., включается общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 050 листа 02 Декларации), уменьшенная на величину прибыли по ценным бумагам, полученной в том же отчетном (налоговом) периоде (строка 120 листа 05, строка 120 листа 06, строка 230 листа 07, строка 110 листа 08, строка 590 листа 09).

С учетом изложенного гл.25 Кодекса и положения Федерального закона N 110-ФЗ позволяют организациям учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка, полученного ими до 1 января 2002 г., определяемую в соответствии с Законом 2116-1, а также убытки, полученные после 1 января 2002 г., сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в соответствии с положениями указанной главы Кодекса.

О.В.Светлова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

08.04.2004

————