"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2005, N 4

Вопрос: Работники организации направляются в командировки в структурные подразделения организации на срок более 30 дней.

Как при этом правильно рассчитать среднесписочную численность по организации для определения налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Согласно изменениям, внесенным в ст. 288 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ), с 1 января 2005 г. удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Учитывая положения ст. 11 НК РФ, для целей налогообложения среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16).

В силу п. 84 разд. 1 "Численность и начисленная заработная плата работников" Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденного Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 и действующего начиная с отчета за январь 2005 г. (далее - Порядок), среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода (п. 85 Порядка).

Таким образом, работники головной организации, направляемые в командировки в структурные подразделения на срок более 30 дней, учитываются в среднесписочной численности структурных подразделений, участвующей в распределении сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации.

(По Письму УФНС России по г. Москве от 19.08.2005 N 28-11/58967)

О.Е.Михалева

Консультант журнала

"Бухгалтерия в вопросах и ответах"

Подписано в печать

12.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——