"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 1

ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2005 ГОД

Особенности формируемых предприятиями торговли и общественного питания показателей бухгалтерской и налоговой отчетности за 2005 г. определяются, прежде всего, изменениями в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве, вступившими в силу в течение указанного отчетного года.

В части бухгалтерского учета и отчетности прежде всего следует учитывать положения Приказа Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 135н, которым признан утратившим силу п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).

Указанным пунктом устанавливался порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и прочих решений.

Так как указанная норма признана утратившей силу, то принятые в 2006 г. решения по распределению сумм полученной за 2005 г. организациями торговли и общественного питания прибыли не должны учитываться при формировании показателей годовой бухгалтерской отчетности за 2005 г., а подлежат отражению в учете и отчетности 2006 г.

В сфере налогового законодательства организации должны учитывать многочисленные изменения, внесенные в соответствующие главы НК РФ, на которых будет акцентировано особое внимание в данной публикации.

Непосредственно вопросы формирования и представления бухгалтерской отчетности регламентируются положениями Закона о бухгалтерском учете, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ПБУ 4/99 и Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее по тексту - Приказ Минфина России N 67н).

Как отмечено в Письме Минфина России от 9 сентября 2003 г. N 16-00-13/05 "О формах бухгалтерской отчетности", организациям при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности в целях реализации положений действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету рекомендуется учитывать образцы форм, приведенные в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Крупные предприятия торговли и общественного питания в целях реализации положений действующего законодательства о составе показателей бухгалтерской отчетности, как правило, разрабатывают свои отчетные формы с соблюдением предъявляемых к ним требований.

Во всех случаях отчитывающиеся субъекты должны учитывать требования Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики" об унифицированном отражении тех или иных отчетных показателей.

Показатели налоговой отчетности формируются согласно положениям соответствующих глав НК РФ, а также приказов Минфина России и МНС России, определяющих форму налоговой декларации по тому или иному налогу, и Инструкции о порядке составления указанных деклараций.

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций торговли и общественного питания включаются следующие отчетные формы:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительная записка;

- специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим законодательством;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" подлежит обязательному аудиту.

Если организация имеет дочерние и зависимые общества, кроме собственного бухгалтерского отчета, она обязана также составить сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112.

Годовая отчетность должна быть представлена в установленные адреса (учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества; территориальным органам Росстата; налоговым органам и иным органам, определенным учредительными документами организации или положениями действующего законодательства) не позднее 31 марта 2006 г.

Не ведут бухгалтерский учет, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность организации торговли и общественного питания, применяющие упрощенную систему налогообложения, что предусмотрено п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете. Учет доходов и расходов, а также представление установленной отчетности осуществляется ими в соответствии с порядком, установленным гл. 26.2 НК РФ.

Если по договору простого товарищества предприятие торговли или общественного питания выступает в роли товарищества, ведущего общие дела, оно в соответствии с п. 17 ПБУ 20/03 должно обеспечить раздельный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций по своей основной деятельности. При этом показатели отдельного баланса в баланс по основной деятельности не включаются.

Особенности формирования показателей бухгалтерского баланса

(форма N 1)

При формировании отчетных показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) организации торговли и общественного питания должны учитывать следующие особенности.

В графе "На начало отчетного периода" показываются данные на начало отчетного 2005 г. (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" баланса за прошлый 2004 г.

Вместе с этим в некоторых случаях действующим законодательством допускаются отличия вступительного баланса от окончательного баланса за прошлый год. Все такие отличия должны быть разъяснены в пояснительной записке к годовому отчету (например, на сумму переоценки объектов основных средств; на суммы, обусловленные применением новых положений учетной политики организации; на сумму разниц, возникающих в связи с применением новых форм отчетности, и др.).

Показатели вступительного баланса отчетного года также могут отличаться от показателей заключительного баланса прошлого года при проведении на предприятиях торговли или общественного питания реорганизации по состоянию на начало 2005 г. В этом случае показатели бухгалтерской отчетности формируются с учетом положений Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

В графе "На конец отчетного периода" приводятся остатки по соответствующим счетам учета по состоянию на 31 декабря 2005 г. с учетом заключительных записей за декабрь месяц отчетного года по реформации баланса (этому посвящена отдельная публикация в данном номере журнала), исправления ошибок в неутвержденной еще бухгалтерской отчетности (порядок исправления определен в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н) и отражения в ней событий после отчетной даты (регулируется ПБУ 7/98) и условных фактов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/01) организации, а также результатов проведенной перед составлением отчетности обязательной инвентаризации.

По статье "Нематериальные активы" (строка 110 типовой формы) следует отразить остаточную стоимость (первоначальная за минусом суммы начисленной амортизации) принадлежащих организациям нематериальных активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000.

В составе нематериальных активов организаций торговли и общественного питания могут быть учтены расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. В соответствии с ПБУ 17/02 указанные активы учитываются на балансовом счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Не отражаются по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса стоимость приобретенных организациями квартир, затраты организаций на получение лицензий на право осуществления той или иной деятельности, а также затраты на приобретение отдельных экземпляров программного обеспечения и расходы по созданию web-сайтов.

Исходя из разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 29 марта 2005 г. N 07-05-06/91, связанные с международной регистрацией знаков, применяемых для товаров или услуг, расходы следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности, в связи с чем они не формируют нематериальный актив.

При формировании показателя по строке 110 остаточная стоимость нематериальных активов может формироваться двумя способами - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В первом случае для отражения показателя по строке 110 из первоначальной (восстановительной) стоимости (балансовый счет 04) следует вычесть сумму начисленной амортизации (балансовый счет 05 "Амортизация нематериальных активов"), во втором - принять в расчет сразу остаточную стоимость, сформированную по счету 04.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов должно производиться в течение всего срока их полезного использования.

По статье "Основные средства" (строка 120 типовой формы) отражается остаточная стоимость (первоначальная или восстановительная за минусом суммы начисленной амортизации) принадлежащих организациям торговли или общественного питания объектов основных средств. Формирование показателя по указанной статье осуществляется посредством вычитания из дебетового остатка по балансовому счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по балансовому счету 02 "Амортизация основных средств" (за исключением сумм амортизации, начисленных по объектам доходных вложений, числящихся по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности").

По решению организаций в составе объектов основных средств в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н) могут не учитываться предметы специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. В таком случае они отражаются на отдельных субсчетах "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" к счету 10 "Материалы"; в бухгалтерской отчетности показываются по строке 210 типовой формы бухгалтерского баланса.

Согласно положениям Методических указаний по учету основных средств в составе объектов основных средств могут учитываться следующие объекты:

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств;

- объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объекты фактически эксплуатируются. Следует учитывать, что, если приведенные условия не выполняются, вложения должны отражаться на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отражением по соответствующей статье бухгалтерского баланса.

Капитальные вложения в арендованные организацией объекты основных средств формируют отдельный объект учета, если только в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью организации-арендатора.

Если по состоянию на 1 января 2005 г. организация осуществляла переоценку объектов основных средств, результаты указанной переоценки отражаются путем увеличения соответствующих показателей заключительного баланса за 2004 г. и соответственно увеличения вступительного сальдо баланса за 2005 г.

Порядок отражения результатов проведенной переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете и отчетности регулируется п. 15 ПБУ 6/01 и разъяснен в п. п. 43 - 48 Методических указаний по учету основных средств.

По статье "Незавершенное строительство" (строка 130 типовой формы) приводится числящаяся по учету организации сумма незавершенного строительства, отраженная по балансовым счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств".

Кроме того, по данной статье отражается сумма выданных, но не погашенных по состоянию на отчетную дату подрядчиками авансов (дебетовые записи по отдельно открываемому субсчету "Авансы выданные" счета 60), а также суммы отклонений в стоимости строительных материалов, включенных в затраты незавершенного строительства и учтенных по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Оценка незавершенного строительства производится в соответствии с ПБУ 2/94 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160.

По рассматриваемой статье при составлении отчетности за 2005 г. также отражается величина незаконченных по состоянию на отчетную дату научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, выполненных для собственных нужд предприятиями торговли и общественного питания. Порядок отражения данных расходов в бухгалтерском учете и отчетности регулируется положениями ПБУ 17/02.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (строка 135 типовой формы) отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организациями торговли или общественного питания за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), в целях получения дохода, учтенных в установленном порядке по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Стоимость такого имущества приводится за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой в отдельном порядке по счету 02.

Необходимо учитывать, что остаточная стоимость учтенного по счету 03 имущества не включается в налоговую базу по налогу на имущество (Письмо Минфина России от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16).

По статьям "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 140 типовой формы) и "Краткосрочные финансовые вложения" (строка 250 типовой формы) отражаются вложения организаций торговли и общественного питания в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы (в том числе обеспеченные финансовыми векселями), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную по договорам переуступки права требования, а также иные вложения, признаваемые в соответствии с действующим законодательством финансовыми.

Формирование показателей должно производиться исходя из данных по балансовому счету 58 "Финансовые вложения" с учетом положений ПБУ 19/02 и с делением всех финансовых вложений на те из них, по которым определяется текущая рыночная стоимость (включая акции и прочие ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке), и вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Указанное деление учитывается также и при формировании показателей "Приложения к бухгалтерскому балансу" (форма N 5).

К долгосрочным относятся вложения на срок свыше одного года. Во всех остальных случаях вложения организации отражаются в составе краткосрочных (строка 250 бухгалтерского баланса).

Если организация создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитывается на балансовом счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", то в бухгалтерском балансе стоимость финансовых вложений показывается за вычетом данного резерва.

Суммы вложений организации в депозиты, займы, векселя показываются в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся к получению процентов.

При заполнении данной строки необходимо также руководствоваться требованиями ПБУ 20/03, согласно которому в составе финансовых вложений организации должны быть учтены также активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности.

По статье "Отложенные налоговые активы" (строка 145 типовой формы) бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых в соответствии с ПБУ 18/02. Для заполнения показателя по данной статье используется показатель дебетового сальдо по балансовому счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, определяемым с бухгалтерской прибыли. В свою очередь вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив, на величину которого будет уменьшена сумма налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Возникновение отложенных налоговых активов сопровождается записями по дебету счета 09 и кредиту счета 68. По мере же уменьшения или полного погашения отложенных налоговых активов оформляется обратная запись - дебет счета 68 кредит счета 09.

По статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150 типовой формы) бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях разд. I "Внеоборотные активы" баланса.

По статье "Запасы" (строка 210 типовой формы) приводятся данные о стоимости принадлежащих организациям торговли и общественного питания материалов (отражается по статье "сырье, материалы и другие аналогичные ценности"), товаров (отражаются по статьям "готовая продукция и товары для перепродажи" и "товары отгруженные"), затрат в незавершенном производстве (отражаются по статье "затраты в незавершенном производстве", что может быть характерно для предприятий общественного питания) и издержках обращения (отражаются по статье "затраты в незавершенном производстве"), а также остатках расходов будущих периодов (отражаются по статье "расходы будущих периодов").

При формировании показателей по данным строкам баланса организации должны руководствоваться положениями ПБУ 5/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), а также Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н).

По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (строка 211 типовой формы) приводятся данные об остатках принадлежащих организации материалов и сырья, учтенных по счету 10 "Материалы", с учетом сумм, учтенных по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", и за минусом сумм, учтенных по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

По указанной статье отражается также величина остатков по дополнительно открываемым в соответствии с Методическими указаниями по учету специнструмента к счету 10 субсчетам "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", на которых организуется учет предметов, относимых к числу специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

При этом следует учитывать, что организация вправе вышеприведенные предметы учесть в составе объектов основных средств в порядке, установленном ПБУ 6/01. В этом случае их остаточная стоимость должна быть приведена по строке 120 типовой формы отчета.

По статье "Затраты в незавершенном производстве" (строка 213 типовой формы) предприятиями торговли и общественного питания могут быть отражены издержки обращения в части транспортных расходов, приходящихся на остаток непроданных товаров, и только при условии, что учтенные издержки обращения не признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности (а именно в себестоимости реализованных товаров).

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" (строка 214 типовой формы) отражается стоимость принадлежащих торговым организациям и предприятиям общественного питания товаров. Предприятия общественного питания по данной статье отражают также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

При формировании показателя по рассматриваемой статье учитываются остатки по балансовым счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция".

По готовой продукции и товарам могут быть созданы резервы под снижение их стоимости. В этом случае показатель по рассматриваемой статье баланса приводится за минусом сумм таких резервов, отражаемых по счету 14.

В случае если организации розничной торговли осуществляют оценку товаров по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок), суммы учтенных по балансовому счету 42 "Торговая наценка" наценок при формировании показателя по строке 214 бухгалтерского баланса не учитываются. Суммы наценок могут быть отражены по отдельной статье приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Если в соответствии с учетной политикой организации торговли и общественного питания расходы на перевозку и заготовку товаров не относят на увеличение учетной стоимости приобретаемых товаров, они отражаются по балансовому счету 44 "Расходы на продажу" с отражением по статье "Затраты в незавершенном производстве" бухгалтерского баланса.

При переходе организаций с начала 2006 г. в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания транспортных расходов полностью в себестоимости проданных товаров, не списанные в 2005 г. транспортные расходы подлежат включению в себестоимость проданных товаров на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

Учет транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, может быть организован также с использованием балансовых счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов". В этом случае показатель по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса формируется исходя из остатков по счетам 41 (без учета сумм торговой наценки) и 16 (последние остатки только в части товаров, и никак не в части, приходящейся на материалы, учитываемые по счету 10).

По статье "Товары отгруженные" (строка 215 типовой формы) приводится себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров, по которым на конец отчетного 2005 г. не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров), определенные п. 12 ПБУ 9/99. При этом если на 31 декабря 2005 г. становится очевидным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, то должна быть признана дебиторская задолженность.

Показатель по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса формируется исходя из дебетового сальдо по счету 45 "Товары отгруженные".

По строке "Расходы будущих периодов" (строка 216 типовой формы) приводится сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию издержек обращения отчетного периода. Основанием для отражения показателя служат остатки по состоянию на 1 января 2006 г. по счету 97 "Расходы будущих периодов".

По статье "Прочие запасы и затраты" (строка 217 типовой формы) отражается стоимость материально-производственных запасов и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "запасы", в частности, расходы на упаковку и транспортировку неотгруженных (непроданных) товаров, если согласно положениям учетной политики такие расходы не признаются организациями торговли и общественного питания в себестоимости товаров (услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220 типовой формы) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам и прочим материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Основанием для заполнения строки является дебетовый остаток по балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по состоянию на отчетную дату.

По статье "Дебиторская задолженность" (строки 230 и 240 типовой формы) отражаются суммы учтенной по состоянию на отчетную дату дебиторской задолженности. При этом вся сумма дебиторской задолженности организации указывается в бухгалтерском балансе с разделением на:

краткосрочную - если ожидаемый срок погашения составляет не более чем 12 месяцев после отчетного периода (соответствующие суммы отражаются по статье "Дебиторская задолженность" (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240 типовой формы бухгалтерского баланса));

долгосрочную - если ожидаемый срок погашения составляет более чем 12 месяцев после отчетного периода (соответствующие суммы отражаются по статье "Дебиторская задолженность" (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230 типовой формы бухгалтерского баланса)).

В случае создания организациями в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается за минусом отраженных по балансовому счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" сумм резервов.

По статье "Денежные средства" (строка 260 типовой формы) приводится остаток денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату:

в кассе организации - остаток по счету 50 "Касса";

на расчетных счетах организации - остаток по счету 51 "Расчетные счета";

на валютных счетах организации - остаток по счету 52 "Валютные счета";

прочих денежных средств - остатки по счетам 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Оценка и пересчет денежных средств в иностранной валюте производятся в соответствии с правилами, установленными ПБУ 3/2000. В частности, пересчет активов и обязательств должен быть произведен по курсу Центробанка РФ по состоянию на отчетную дату, а именно на 31 декабря 2005 г.

Отражается по строке 260 баланса также и стоимость денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.).

По статье "Прочие оборотные активы" (строка 270 типовой формы) бухгалтерского баланса отражаются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей разд. II "Оборотные активы" баланса.

По статье "Уставный капитал" (строка 410 типовой формы) показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации. Размер уставного капитала подлежит отражению в бухгалтерском учете по балансовому счету 80 "Уставный капитал".

По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (строка 411 типовой формы) приводится стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как по их требованию, так и в соответствии с решением уполномоченных органов организации. Формирование показателя по рассматриваемой статье типовой формы бухгалтерского баланса производится исходя из дебетового остатка по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 81 "Собственные акции (доли)". При подсчете показателей по разд. III типовой формы баланса (строка 490) показатель по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" баланса вычитается, а потому показывается в круглых скобках.

По статье "Добавочный капитал" (строка 420 типовой формы) отражаются остатки средств добавочного капитала организации, учтенных по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 83 "Добавочный капитал". Показатель по рассматриваемой статье баланса на начало отчетного 2005 г. может отличаться от показателя заключительного баланса за 2004 г. на сумму проведенной переоценки объектов основных средств.

По статье "Резервный капитал" (строка 430 типовой формы) приводится величина резервного капитала организации, учтенного по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 82 "Резервный капитал". При формировании показателя не должны учитываться принятые в 2006 г. решения по распределению сумм полученной за 2005 г. прибыли или по погашению сумм полученного за 2005 г. убытка.

Учитывая тот факт, что положения Приказа Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 135н применяются с отчетности за 2004 г., то при формировании показателя по строке 430 баланса должны быть учтены решения, принятые в течение 2005 г. по распределению сумм полученной за 2004 г. прибыли или по покрытию сумм образованного за 2004 г. убытка, если только они не были учтены при формировании показателей годовой бухгалтерской отчетности за 2004 г.

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470 типовой формы) приводится величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, определяемая сальдированием показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (остаток по счету 84) и чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного 2005 г.

Учитывая положения Приказа Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 135н при формировании показателя по рассматриваемой статье баланса не должны учитываться решения, принятые в 2006 г. по распределению сумм полученной за 2005 г. прибыли или по погашению допущенного в 2005 г. убытка.

В том случае, если соответствующие решения о распределении сумм прибыли (покрытии сумм убытка) будут приняты до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2005 г. (то есть в период с 1 января 2006 г. до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, но не позднее 31 марта 2006 г.), принятые решения в соответствии с положениями ПБУ 7/98 должны найти свое отражение в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2005 г. (более подробно данные вопросы изложены в статье, посвященной реформации баланса, в данном номере журнала).

По статьям "Займы и кредиты" (строки 510 и 610 типовой формы) показываются непогашенные суммы полученных организацией кредитов и займов.

Если полученные организацией займы и кредиты подлежат погашению в соответствии с условиями заключенных договоров более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они относятся к долгосрочным, и потому показываются по строке 510 типовой формы бухгалтерского баланса. В этом случае для формирования показателя используются остатки по балансовому счету 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты (то есть после 31 декабря 2005 г.), то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в составе краткосрочных обязательств по строке 610 типовой формы баланса. В этом случае для формирования показателя используются остатки по балансовому счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Во всех случаях суммы задолженности по кредитам и займам отражаются с учетом причитающихся к уплате по состоянию на отчетную дату процентов, с соблюдением правил, предусмотренных ПБУ 15/01.

По статье "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515 типовой формы) приводится величина отложенных налоговых обязательств организации, учтенных в установленном порядке в соответствии с ПБУ 18/02 по балансовому счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Отложенное налоговое обязательство - это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль, причитающимся к уплате в бюджет, и условным налогом, рассчитанным с бухгалтерской прибыли. Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство, которое показывает, насколько нужно будет увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете образование отложенных налоговых обязательств оформляется записями по дебету счета 68 и кредиту счета 77, а их уменьшение и полное погашение - по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

По статье "Кредиторская задолженность" (строка 620 типовой формы) приводится величина кредиторской задолженности организации, учтенной по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов учета расчетов.

По статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (строка 630 типовой формы) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям в пользу ее участников (учредителей), представляющая собой кредитовый остаток по отдельным лицевым счетам к субсчету "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Не учитываются при формировании рассматриваемой статьи бухгалтерского баланса принятые после 1 января 2006 г. решения о распределении сумм полученной за 2005 г. прибыли.

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640 типовой формы) показываются суммы, учтенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на балансовом счете 98 "Доходы будущих периодов".

По статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650 типовой формы) отражаются подтвержденные инвентаризацией остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии с действующим порядком на балансовом счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Если при уточнении учетной политики на 2006 г. организация сочтет нецелесообразным начислять какие-то резервы, то их остатки на 1 января 2006 г. подлежат присоединению к финансовому результату в январе 2006 г. (дебет счета 96 кредит счета 91).

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" (строка 660 типовой формы) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей разд. V "Краткосрочные обязательства" типовой формы баланса.

В разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" справочно приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации.

Особенности формирования показателей отчета о прибылях

и убытках (форма N 2)

В основу формирования показателей отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов согласно положениям соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также определение объектов учета согласно ПБУ 18/02.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (строка 010 типовой формы) отражается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в соответствии с требованиями ПБУ 9/99. Для организаций торговли и общественного питания при формировании показателя по рассматриваемой статье учитываются доходы от всех видов торговых операций и услуг в сфере общественного питания.

Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин. Для формирования показателей по рассматриваемой статье используются обороты по субсчету "Выручка" балансового счета 90 за вычетом указанных налогов и сборов.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020 типовой формы) показывается покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье отчета.

Издержки обращения, учитываемые по балансовому счету 44, показываются по статье "Коммерческие расходы" (строка 030 типовой формы) отчета.

По статье "Проценты к получению" (строка 060 типовой формы) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве операционных доходов суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По статье "Проценты к уплате" (строка 070 типовой формы) отражается величина процентов, начисленных к уплате за предоставление в пользование организации денежных средств (кредитов, займов), которые в соответствии с положениями ПБУ 10/99 отражаются в составе операционных расходов организации.

По статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080 типовой формы) приводится величина поступлений за отчетный год, связанных с участием в уставных капиталах сторонних организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам), если только такого рода вид деятельности не является предметом деятельности организации. Данные доходы в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 относятся к операционным доходам, учитываемым по балансовому счету 91.

Если участие в деятельности других организаций является предметом деятельности организации, полученные в связи с этим доходы отражаются по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отчета.

По статье "Прочие операционные доходы" (строка 090 типовой формы) отражается величина полученных организацией в течение отчетного 2005 г. операционных доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99. Не должны при этом учитываться начисленные к получению проценты (показываются по статье "Проценты к получению" отчета) и доходы от участия в других организациях (показываются по статье "Доходы от участия в других организациях" отчета).

По статье "Прочие операционные расходы" (строка 100 типовой формы) отражается величина понесенных организацией в течение отчетного 2005 г. операционных расходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, за исключением начисленных к уплате процентов за пользование денежными средствами, которые отражаются по статье "Проценты к уплате" отчета.

По статье "Внереализационные доходы" (строка 120 типовой формы) отражаются суммы полученных организацией в течение отчетного года внереализационных доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99.

По статье "Внереализационные расходы" (строка 130 типовой формы) приводится величина учтенных в течение отчетного 2005 г. внереализационных расходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99.

Используемую организациями торговли и общественного питания форму отчета о прибылях и убытках необходимо доработать с учетом требований действующего законодательства.

В частности, как отмечено в Письмах Минфина России от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности" и от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29, в случае имевших место в отчетном 2005 г. чрезвычайных доходов и (или) расходов в отчет должны быть включены дополнительные строки (статьи) о такого рода суммах. Данные показатели должны быть включены в отчет о прибылях и убытках перед данными о прибыли (убытке) до налогообложения.

Таким образом, если в течение 2005 г. в бухгалтерском учете организаций торговли и общественного питания были отражены чрезвычайные доходы (расходы), признаваемые таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 (ПБУ 10/99), они отражаются по дополнительно вводимым статьям "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" отчета о прибылях и убытках. Их нумерация может быть приведена как 131 и 132 соответственно.

По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строка 140 типовой формы) отражается показатель, определяемый путем суммирования финансового результата по обычным видам деятельности организации и финансового результата по прочим доходам и расходам (включая чрезвычайные доходы и расходы).

По статье "Отложенные налоговые активы" (строка 141 типовой формы) приводится величина отложенных налоговых активов, учтенных в течение отчетного года по балансовому счету 09 в соответствии с правилами, определенными ПБУ 18/02. При этом следует учитывать, что кредитовые обороты по указанному счету за год могут превысить дебетовые, и в этом случае показатель по строке 141 отчета приводится в круглых скобках.

По статье "Отложенные налоговые обязательства" (строка 142 типовой формы) приводится величина отложенных налоговых обязательств, учтенных в течение отчетного года по балансовому счету 77 в соответствии с правилами, определенными ПБУ 18/02. Как правило, показатель по строке 142 приводится в круглых скобках. В случае же, если дебетовые обороты по счету 77 превысили кредитовые обороты по указанному счету за год, имеет место положительное значение показателя.

По статье "Текущий налог на прибыль" (строка 150 типовой формы) отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по правилам налогового законодательства к уплате по принадлежности в доход соответствующих бюджетов. Отраженный по данной строке показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль, и приводится он в круглых скобках.

Типовая форма отчета о прибылях и убытках не предусматривает собой формирование показателя, отражающего сумму начисленных в течение отчетного периода налоговых санкций.

В случае их отражения в бухгалтерском учете в отчетном 2005 г. они приводятся по дополнительно вводимой в отчет статье (строке).

В случае если в течение отчетного 2005 г. организация признала в бухгалтерском учете причитающиеся к уплате суммы налоговых санкций, они показываются по дополнительно вводимой в отчет о прибылях и убытках статье (рекомендуемая нумерация строки - 151) под примерным наименованием "Налоговые санкции" (см. Письмо Минфина России от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29).

Учитывая положения п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности по дополнительно вводимым строкам типовой формы отчета о прибылях и убытках после статьи "Текущий налог на прибыль" приводятся также следующие данные:

- об исчисленных к уплате по принадлежности суммах налога на вмененный доход и налога на игорный бизнес (Письмо Минфина России от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215);

- сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (Письмо Минфина России от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219).

По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190 типовой формы) приводится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного 2005 г.

Порядок формирования показателя по данной статье отчета был разъяснен в Письме Минфина России от 15 сентября 2003 г. N 16-00-14/280.

Для отражения в отчете о прибылях и убытках показатель по рассматриваемой статье отчета о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов):

ЧП = БП +/- ОНА -/+ ОНО - ТНП,

где ЧП - чистая прибыль организации;

БП - прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета;

ОНА - отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09);

ОНО - отложенные налоговые обязательства (кредитовое сальдо по счету 77);

ТНП - текущий налог на прибыль (налог на прибыль, отраженный в декларации).

Знаки (+/-) в приведенной формуле означают, что в течение отчетного 2005 г. динамика изменения показателей отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств могла быть как положительной, так и отрицательной.

Если в течение отчетного года в учете организаций торговли и общественного питания отражались суммы налоговых санкций, учтенных в установленном порядке по балансовому счету 99, показатель по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о прибылях и убытках определяется по следующей формуле: "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строка 140) +/- "Отложенные налоговые активы" (строка 141) -/+ "Отложенные налоговые обязательства" (строка 142) - "Текущий налог на прибыль" (строка 150) - "Налоговые санкции" (строка 151).

По статье "Постоянные налоговые обязательства (активы)" (строка 200 типовой формы) приводится величина постоянных налоговых обязательств (активов), определяемых в соответствии с положениями ПБУ 18/02 и учтенных в течение отчетного 2005 г. по балансовому счету 99.

Под постоянным налоговым обязательством согласно п. 7 ПБУ 18/02 понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. По своей сути постоянное налоговое обязательство представляет собой суммы налога на прибыль, исчисленные по установленным ставкам с величины постоянных разниц.

В свою очередь под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Справочно, к отчету о прибылях и убытках акционерными обществами приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов. Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

По статье "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая характеризует динамику финансового результата (уменьшение прибыли или увеличение убытка), приходящегося на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного 2005 г., в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Заметим, что положения ПБУ 18/02 могут не применяться субъектами малого предпринимательства. В этом случае бухгалтерская отчетность формируется ими без необходимости отражения в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках данных, предусмотренных ПБУ 18/02, а именно отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и постоянных налоговых обязательств (активов).

Особенности формирования показателей отчета об изменениях

капитала (форма N 3)

В отчете отражаются данные о движении собственного капитала организаций торговли и общественного питания, включая его составные части (уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль), а также созданных в организации резервов.

При формировании показателей отчета за 2005 г. необходимо учитывать положения Приказа Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 135н, и, как следствие тому, сведения по соответствующим статьям разд. 1 "Изменение капитала" типовой формы отчета об изменениях капитала за отчетный 2005 г. должны быть приведены без учета принятых после 1 января 2006 г. решений о порядке распределения полученной за 2005 г. прибыли или о покрытии полученного за данный год убытка.

В свою очередь принятые в 2005 г. решения о распределении сумм полученной за 2004 г. прибыли или о погашении сумм полученного за указанный год убытка должны найти свое отражение по строкам разд. 1 отчета за отчетный 2005 г., если только годовая бухгалтерская отчетность за 2004 г. не была сформирована по ранее действовавшим правилам (т.е. без учета положений Приказа Минфина России N 135н).

Приводимые в разд. 1 данные должны соответствовать следующим данным годового бухгалтерского баланса:

- по уставному капиталу (графа 3) - данным балансового счета 80 (строка 410 бухгалтерского баланса);

- по добавочному капиталу (графа 4) - данным балансового счета 83 (строка 420 бухгалтерского баланса);

- по резервному капиталу (графа 5) - данным балансового счета 82 (строка 430 бухгалтерского баланса);

- по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) (графа 6) - данным балансового счета 84 (строка 470 бухгалтерского баланса).

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов реорганизации организациям следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

В разделе "Резервы" приводятся расшифровка составных частей резервного капитала организации, а также данные об остатках и движении сумм оценочных резервов, резервов предстоящих расходов.

По строкам "Оценочные резервы" приводятся данные о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего года сумм созданных в организации оценочных резервов, к которым относятся резервы под снижение стоимости материальных ценностей (балансовый счет 14), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (балансовый счет 59), резервы сомнительных долгов (балансовый счет 63).

По строкам "Резервы предстоящих расходов" отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политикой, о движении средств каждого резерва в течение отчетного и предыдущего года. При формировании данных отчета за основу принимаются остатки по состоянию на соответствующую дату и обороты по балансовому счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

В разделе "Справки" отчета отражаются данные о величине чистых активов организации, а также о целевых средствах, полученных из бюджета и внебюджетных фондов.

При расчете показателя чистых активов организациям следует руководствоваться Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, N 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Особенности формирования показателей отчета о движении

денежных средств (форма N 4)

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организаций торговли и общественного питания в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

В случае если сдача имущества в аренду, в том числе по договору лизинга, является для торговой организации или предприятия общественного питания деятельностью, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом их деятельности, при составлении отчета о движении денежных средств такая деятельность рассматривается в качестве текущей. Соответствующие разъяснения были даны в Письме Минфина России от 18 марта 2005 г. N 07-05-06/80.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центробанка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

В отчет о движении денежных средств включаются сведения о потоках денежных средств (поступление, направление), учтенных в течение отчетного 2005 г. и предыдущего 2004 г. на балансовых счетах 50, 51, 52 и 55, и их остатках на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Особое внимание при заполнении отчета необходимо обратить на то обстоятельство, что в него включаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. То есть товарообменные (бартерные) операции при формировании показателей отчета участия не принимают.

В случае необходимости данные о товарообменных операциях включаются в отдельно составляемый отчет или в пояснительную записку организации.

Особенности формирования показателей Приложения

к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

В данном отчете отражается движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначенного для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката, расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на освоение природных ресурсов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений, государственной помощи.

Организация вправе принять решение о представлении отчета по форме, приведенной в Приложении к Приказу Минфина России N 67н. При этом отдельные показатели, включенные в форму N 5, согласно образцу формы допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

В разделе "Нематериальные активы" приводятся данные о первоначальной стоимости принадлежащих торговой организации или предприятию общественного питания объектов нематериальных активов, суммах начисленной по ним амортизации. В отдельном порядке в указанном разделе приводятся данные о приобретении и выбытии нематериальных активов.

В разделе "Основные средства" приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, суммах начисленной по ним амортизации, результатов дооценки (уценки) данного имущества по состоянию на начало отчетного 2005 г. В отдельном порядке в указанном разделе приводятся данные о приобретении и выбытии объектов основных средств.

При формировании показателей по строке "Амортизация основных средств" отчета необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные организацией книги, брошюры и т.п. издания могут списываться на затраты производства (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

При этом стоимость единовременно отнесенных в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 на затраты производства объектов основных средств не отражается по статье "Амортизация основных средств" рассматриваемого отчета. Такие суммы показываются по графе 5 "Выбыло" строк, характеризующих движение соответствующих видов объектов основных средств.

По строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" отчета отражается стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. При этом в соответствии с п. 52 Методических указаний по учету основных средств допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

По дополнительно вводимой статье "Торговая наценка (скидка, накидка)" Приложения к бухгалтерскому балансу справочно могут быть указаны данные о числящихся по состоянию на соответствующую дату торговых разницах между покупной и продажной стоимостью товаров (т.е. о суммах числящихся по балансовому счету 42 торговых наценок).

В разделе "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" отчета отражаются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые в установленном ПБУ 17/02 порядке в течение отчетного года отражались в составе вложений во внеоборотные активы (балансовый счет 08).

В разделе "Финансовые вложения" отражаются сведения о структуре принадлежащих организации финансовых вложений, учтенных по счету 58 в соответствии с положениями ПБУ 19/02 (см. пояснения к строкам 140 и 250 типовой формы баланса).

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" приводятся данные о суммах дебиторской и кредиторской задолженности организации, отраженных на счетах учета расчетов в течение отчетного года. Задолженность показывается с разделением на краткосрочную и долгосрочную, а также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" отражаются расходы, произведенные организацией за отчетный и предыдущий года, сгруппированные по элементам затрат без учета внутрихозяйственного оборота, при котором отдельные затраты формируются на одних счетах бухгалтерского учета, а затем списываются на другие счета.

В частности, к внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др., а также затраты по браку, при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими); расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках.

В разделе "Обеспечения" приводится динамика изменения сумм полученных и выданных обеспечений, учтенных на соответствующих забалансовых счетах учета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В разделе "Государственная помощь" приводятся сведения о суммах полученной организацией государственной помощи, ее использовании и остатках по состоянию на отчетную дату. Заполнение раздела производится с учетом положений ПБУ 13/2000.

Особенности формирования показателей пояснительной записки

к годовой бухгалтерской отчетности за 2005 год

В том случае, если до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2005 г. торговой организацией или предприятием общественного питания будут приняты решения о распределении сумм полученной за 2005 г. прибыли (на выплату дивидендов, пополнение резервного капитала и др.) или решение о покрытии полученного за 2005 г. убытка, принятые решения в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 должны найти свое отражение в представляемой в составе годовой бухгалтерской отчетности пояснительной записке.

Как представляется, в пояснительной записке должны быть приведены величина полученной за отчетный 2005 г. чистой прибыли (убытка), направления использования прибыли согласно решению правомочных органов (общего собрания акционеров и др.), дата принятия указанного решения, источники покрытия допущенного убытка, а также выявленная с учетом принятых решений величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Особенности формирования отчетности по налогу на прибыль

По итогам отчетного 2005 г. предприятия торговли и общественного питания обязаны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614 (в ред. изм. от 3 июня 2004 г.).

По итогам 2005 г. декларация должна быть представлена не позднее 28 марта 2006 г.

При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией по ее заполнению, утвержденной Приказом того же министерства от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 (в ред. изм. и доп.). Согласно Инструкции определяется также состав (выбираются определенные листы) представляемой декларации.

Предприятия торговли и общественного питания, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. В свою очередь в налоговый орган по месту нахождения каждого из обособленных подразделений представляется отдельная декларация, включающая в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

При формировании показателей налоговой декларации должны быть учтены многочисленные изменения, внесенные в гл. 25 НК РФ и вступившие в силу с 2005 г.

Прежде всего, формы представляемой отчетности должны быть доработаны организацией с учетом указания 20-значных кодов бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации в соответствии с Приложением N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 114н (в ред. изм. и доп.).

С 1 января 2005 г. в соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 284 НК РФ применению подлежат следующие налоговые ставки по налогу на прибыль: в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 6,5 процентов; в части налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 17,5 процентов. При этом налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации могла быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 процентов.

Следует также учитывать, что в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, на период 2004 и 2005 гг. установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.

По отдельным видам налогов установлены специальные налоговые ставки.

С 1 января 2005 г. не определяется сумма налога, подлежащая зачислению в местные бюджеты, в связи с чем данные налоговой декларации в части налога, подлежащего уплате в указанные бюджеты, не заполняются (прочеркиваются).

Многочисленные изменения в гл. 25 НК РФ были внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", целый ряд из которых распространяется на правоотношения, относящиеся к предыдущим налоговым периодам (до 2005 г.), а также к текущему 2005 г.

Порядок представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль в связи с внесенными Федеральным законом N 58-ФЗ изменениями был разъяснен в Письме Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18 "О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ".

В частности, положения Федерального закона N 58-ФЗ, распространяемые на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., должны были быть учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль организаций за 7 месяцев 2005 г. налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, и при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 г. - остальными налогоплательщиками. Вместе с тем налоговые органы не вправе были отказать в принятии деклараций за истекшие отчетные периоды 2005 г., составленных с учетом положений Федерального закона N 58-ФЗ, распространяемых на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Одновременно с представлением указанных деклараций торговые организации и предприятия общественного питания должны были представить в налоговые органы соответствующие приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ).

Наряду с этим организации должны были представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за периоды, предшествующие 2005 г. При этом в случае возникновения у организаций недоимки по налогу на прибыль в связи с применением положений Федерального закона N 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 г., пени по ним начисляться не должны.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, в целях налогообложения прибыли торговые организации и предприятия общественного питания вправе были применять в 2005 г. нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (включая нормы естественной убыли по продовольственным и иным товарам, утвержденные Минторгом СССР).

При этом указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие после 1 января 2002 г. В случае возможности документального оформления имевших место в течение 2002 - 2004 гг. недостач товаров в пределах норм естественной убыли торговые организации и предприятия общественного питания вправе представить за указанные налоговые периоды уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль.

С 2005 г. определенный в ст. 320 НК РФ порядок определения расходов по торговым операциям приближен к нормам, применяемым в бухгалтерском учете.

В частности, торговые организации и предприятия общественного питания вправе были в налоговом учете стоимость приобретенных товаров определять с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (на доставку, складские расходы и иные расходы).

При этом стоимость отгруженных, но не реализованных товаров не должна была включаться в состав расходов организации за отчетный (налоговый) период, вплоть до их реализации.

Конкретный порядок формирования стоимости приобретения товаров (без учета или с учетом расходов, связанных с приобретением) для целей налогового учета должен был быть определен учетной политикой организации для целей налогообложения на 2005 г. с таким условием, что закрепленный порядок должен был применяться не менее двух налоговых периодов.

В новой редакции с 1 января 2005 г. применяются следующие положения гл. 25 НК РФ:

п. 1 ст. 250 НК РФ - в части освобождения от налогообложения доходов, полученных от долевого участия в других организациях, в той части, в которой они направлены на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

ст. 255 НК РФ (п. п. 7, 11 и 12) - в части возможности признания в целях налогообложения начислений по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, надбавок за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, а также фактических расходов на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно на условиях, определенных работодателем (ранее - на условиях, определенных законодательством РФ);

п. 1 ст. 256 НК РФ - в части амортизационных отчислений по имуществу, полученному от его собственника в соответствии с законодательством об инвестиционных соглашениях;

пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ - в части возможности признания в целях налогообложения таможенных пошлин и сборов;

пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ - в части возможности принятия в целях налогообложения расходов на оплату услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ - в части признания в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов процентов, уплачиваемых организациями в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации;

ст. 266 НК РФ - в части уточнения понятия сомнительного долга, под который организация вправе создавать резерв. В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, возникшая исключительно в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

С 2005 г. определены правила налогообложения операций, осуществляемых при реорганизации торговых организаций и предприятий общественного питания (см. п. 3 ст. 251 НК РФ, п. 2.1 ст. 252 НК РФ, п. 14 ст. 259 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли в 2005 г. могли приниматься расходы организаций в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями по договорам с работодателем в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Оплата указанных дней нетрудоспособности из средств работодателя была установлена Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год".

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 288 НК РФ, при определении сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, которые в отчетном 2005 г. должны были уплачиваться головными организациями по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, учитываются фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. До 2005 г. соответствующие показатели принимались на конец отчетного периода (а не за период). Соответствующие изменения были внесены в гл. 25 НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ.

Порядок применения указанных изменений был разъяснен в Письме Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16 "О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ".

Учитывая положения ст. 11 НК РФ, для целей налогообложения показатель среднесписочной численности работников следовало определять в порядке, установленном Росстатом для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. Такая методика приведена, в частности, в Постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50, которым утвержден Порядок заполнения и представления унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период должна определяться аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

Например, при составлении декларации за 2005 г. среднегодовая остаточная стоимость основных средств должна определяться как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое первое число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего 2006 г.

В указанном выше порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение 2005 г. Например, в случае создания обособленного подразделения организации в апреле месяце 2005 г. при составлении декларации за 2005 г. средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа и так далее с учетом 1 января 2006 г. на 13 (тринадцать). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Особенности формирования отчетности по налогу

на добавленную стоимость

В соответствии с положениями п. п. 5 и 6 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а для тех категорий плательщиков, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысили 1 млн руб., - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, завершающая налоговая отчетность по НДС за 2005 г. (за декабрь месяц 2005 г. или за IV квартал 2005 г.) должна быть представлена всеми категориями налогоплательщиков не позднее 20-го января 2006 г.

Формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость утверждены Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядков их заполнения".

Указанным Приказом утверждена как форма налоговой декларации, применяемой в общих случаях, так и формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

НДС уплачивается исключительно по месту регистрации головной организации, а потому и налоговая отчетность представляется только в указанный адрес.

При формировании показателей налоговой отчетности следует учитывать, что не подлежали с 1 января 2005 г. налогообложению операции по реализации земельных участков и (или) долей в них (см. пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ), а также реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответствующие изменения внесены в гл. 21 НК РФ Федеральными законами от 18 августа 2004 г. N 102-ФЗ и от 20 августа 2004 г. N 109-ФЗ.

Не признается объектом налогообложения в период с 1 января 2005 г. передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам), на что указано в пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ). Особенности налогообложения при реорганизации организаций определены введенной ст. 162.1 "Особенности налогообложения при реорганизации организаций" НК РФ, а также изменениями в ст. 165 НК РФ (Федеральный закон N 118-ФЗ).

В случае реорганизации организации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации (п. 6 ст. 171 НК РФ).

С отчетного 2005 г. изменен порядок налогообложения операций при расчетах с организациями Республики Беларусь. Новые правила предусматривают собой налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров по "нулевой" налоговой ставке, а при импорте (ввозе) товаров с территории Республики Беларусь - необходимость уплаты НДС и иных косвенных налогов в российский бюджет.

Особенности формирования отчетности по единому социальному

налогу, налогу на доходы физических лиц, а также отчетности

по страховым взносам на обязательное страхование

В части единого социального налога предприятия торговли и общественного питания не позднее 30 марта 2006 г. должны представить налоговую декларацию (п. 7 ст. 243 НК РФ).

На дату подготовки данной публикации форма налоговой декларации по единому социальному налогу утверждена Приказом Минфина России от 10 февраля 2005 г. N 21н.

Копия налоговой декларации за отчетный 2005 г. с отметкой налогового органа или иной документ, подтверждающий представление декларации в налоговый орган, должна быть представлена не позднее 1 июля 2006 г. в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Следует учитывать, что обязанности головных организаций по представлению налоговых деклараций по единому социальному налогу могут исполнять обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

При формировании показателей отчетности следует учитывать, что с 1 января 2005 г. установлены сниженные ставки налогообложения, которые приведены в ст. 241 НК РФ. При этом "регрессивные" ставки применяют все организации без учета необходимости соблюдения достаточного уровня выплачиваемых доходов в среднем на каждого получателя, что применялось в прошлые годы.

Из перечня не подлежащих налогообложению выплат и вознаграждений (ст. 238 НК РФ) после 1 января 2005 г. были исключены следующие:

- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

- выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, даже при условии, что данные выплаты в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.

Таким образом, с 2005 г. указанные выплаты (доходы) подлежат обложению единым социальным налогом как в его части, уплачиваемой в федеральный бюджет, так и в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.

Пункт 1 ст. 238 НК РФ был дополнен пп. 15, согласно которому не подлежат обложению единым социальным налогом суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. До 2005 г. указанное ограничение составляло 2000 руб. на одно физическое лицо за год.

Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 239 НК РФ, налоговые льготы по освобождению от обложения единым социальным налогом выплат в размере 100 000 руб. распространены на прочие категории физических лиц, а не только в отношении работников организации. В связи с этим, если выплаты производились в пользу лиц из числа инвалидов I, II или III группы, то они освобождаются от обложения единым социальным налогом, даже если в качестве получателя доходов выступают лица, не состоящие с работодателем в трудовых отношениях (например, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, или по авторским договорам).

Льгот, предусмотренных ст. 239 НК РФ, с 2005 г. были лишены российские фонды поддержки образования и науки.

При формировании отчетных показателей следует также не забывать, что предусмотренные ст. 239 НК РФ льготы не распространяются на порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как таких льгот Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не предусмотрено.

В части средств обязательного пенсионного страхования не позднее 30 марта 2006 г. организациями торговли и общественного питания представляется в налоговый орган по месту регистрации декларация по страховым взносам по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 24 января 2005 г. N 9н.

Обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации по месту своего нахождения.

С 1 января 2005 г. были изменены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. ст. 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Применение вычета по единому социальному налогу в части исчисленных к уплате по принадлежности сумм единого социального налога должно осуществляться в 2005 г. на условиях, определенных в Письме Минфина России от 17 января 2005 г. N 03-05-02-04/2.

Начисление сумм единого социального налога должно было производиться исходя из установленной налоговой базы и ставок налога, установленных п. 1 ст. 241 НК РФ. Далее из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы единого социального налога должна была вычитаться сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

К 1 марта 2006 г. организации торговли и общественного питания должны представить сведения о страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц в рамках системы индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Такая обязанность предусмотрена в ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (в ред. изм. и доп.).

В части средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации к 15 января 2006 г. (с учетом перенесения срока на ближайший после выходного рабочий день - к 16 января 2006 г.) представляется "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" (форма N 4-ФСС, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111).

Обязанность по представлению указанной отчетности закреплена в п. 5 ст. 243 НК РФ, а также в ст. 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Порядок заполнения отчета разъяснен в Письме ФСС РФ от 29 декабря 2003 г. N 02-18/06-8422.

Вместе с расчетной ведомостью представляется Отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний по форме, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 27 марта 2003 г. N 33.

В части налога на доходы физических лиц по каждому физическому лицу - получателю доходов в налоговый орган по месту регистрации организации в срок до 3 апреля 2006 г. (с учетом перенесения установленного срока 1 апреля на ближайший после указанной даты рабочий день) представляются сведения по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица...".

На дату подготовки настоящей публикации указанная форма утверждена Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При численности получателей доходов за отчетный год до 10 человек организации вправе представлять сведения на бумажных носителях. Во всех иных случаях сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. При этом налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения на бумажных носителях.

При формировании показателей справок следует учитывать изменения, внесенные в гл. 23 НК РФ с 2005 г.

Согласно дополнению, внесенному в п. 28 ст. 217 НК РФ, налогом на доходы физических лиц в пределах до 2000 руб. за год не должны облагаться суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 20 августа 2004 г. N 103-ФЗ.

Согласно данному Закону от налогообложения с 2005 г. освобождаются также суммы, уплаченные организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Доходы, полученные физическими лицами от акционерных обществ или других организаций, подлежат освобождению от налогообложения на условиях, определенных новой редакцией п. 19 ст. 217 НК РФ (соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 212-ФЗ).

Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. N 203-ФЗ стандартный налоговый вычет на содержание детей должен предоставляться с 1 января 2005 г. в размере 600 руб. за каждый месяц календарного года на каждого из детей, а у одиноких родителей (опекунов, попечителей) и на содержание детей, являющихся инвалидами I или II группы, - в размере 1200 руб. за каждый месяц календарного года.

При этом следует учитывать, что указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход физических лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов) организацией, предоставляющей данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

С 2005 г. работодатели вправе предоставлять имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (ранее он предоставлялся только налоговыми органами).

В отчетном 2005 г. был уточнен также порядок налогообложения доходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ).

И.В.Гейц

Подписано в печать

12.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——