Вопрос: В каком порядке производится пересчет налоговых обязательств по налогу на имущество организаций, в случае если налогоплательщик заявил о своем праве на применение льготы за предыдущий отчетный период?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Согласно п.2 указанной статьи налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

В ст.381 НК РФ приведен открытый перечень объектов имущества, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество. Указанный перечень может быть расширен на основании законодательных актов соответствующих субъектов РФ (п.2 ст.372 НК РФ).

Пунктом 1 ст.54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Отчетными периодами в целях исчисления налога на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.2 ст.379 НК РФ).

Учитывая, что факт неприменения налогоплательщиком налоговой льготы при исчислении налоговой базы по налогу на имущество за предшествующие отчетному периоды не означает отказа от ее использования, он вправе уменьшить налоговую базу на сумму освобождаемых от налогообложения объектов недвижимости, установленных ст.381 НК РФ, в отчетном периоде за период совершения ошибки, а в случае невозможности определения последнего скорректировать налоговые обязательства периода, в котором выявлены указанные ошибки.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

07.04.2004

————