"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 24

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФСС РФ ОТ 11.11.2005 N 02-18/07-11352

"О ВЫПЛАТЕ ПОСОБИЙ ГРАЖДАНАМ, РАБОТАЮЩИМ В ОСОБЫХ

ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОНАХ">

Организации и предприниматели, которые являются резидентами особых экономических зон, имеют ряд налоговых льгот. Одна из них касается единого социального налога. В связи с ее применением возникает вопрос относительно порядка выплаты пособий, которые предусмотрены законодательством об обязательном социальном страховании, гражданам, работающим в особых экономических зонах. В опубликованном Письме специалисты ФСС разъяснили, каким образом работодатели смогут получить возмещение сумм выплаченных пособий.

ЕСН-льгота для резидентов особых экономических зон

Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ предусмотрено два вида особых экономических зон (ОЭЗ):

- промышленно-производственные;

- технико-внедренческие.

Для резидентов ОЭЗ - фирм и предпринимателей - законодатели предусмотрели особый порядок налогообложения. Соответствующие поправки в главы части второй Налогового кодекса, устанавливающие с 1 января 2006 г. целый ряд налоговых "привилегий", внес Закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ. Подробно об особых экономических зонах и льготах, предоставляемых резидентам этих зон, читайте в рубрике "Специалисты разъясняют". В данном же комментарии нас будет интересовать лишь порядок налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых физическим лицам, которые трудятся в ОЭЗ.

Сразу следует отметить, что поправки, внесенные Законом N 117-ФЗ в гл. 24 Налогового кодекса, касаются лишь организаций и предпринимателей, которые являются резидентами технико-внедренческой зоны и производят выплаты лицам, работающим также именно на ее территории. Резиденты же промышленно-производственных особых экономических зон должны рассчитывать единый соцналог в общеустановленном порядке.

Так, п. 1 ст. 241 Налогового кодекса в редакции Закона N 117-ФЗ в отношении резидентов технико-внедренческих зон устанавливает пониженные ставки ЕСН и не предусматривает распределение данного налога между внебюджетными фондами - социального и обязательного медицинского страхования. Ставки соцналога в зависимости от размера дохода указаны в приведенной ниже таблице.

     
   ——————————————————————T————————————————————T—————————————————————¬
   |   Налоговая база    | Федеральный бюджет |        Итого        |
   | на каждое физическое|                    |                     |
   |   лицо нарастающим  |                    |                     |
   | итогом с начала года|                    |                     |
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |До 280 000 руб.      |14%                 |14%                  |
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |От 280 001 руб.      |39 200 руб. + 5,6%  |39 200 руб. + 5,6%   |
   |до 600 001 руб.      |с суммы, превышающей|с суммы, превышающей |
   |                     |280 000 руб.        |280 000 руб.         |
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————|
   |Свыше 600 000 руб.   |57 120 руб. + 2%    |57 120 руб. + 2%     |
   |                     |с суммы, превышающей|с суммы, превышающей |
   |                     |600 000 руб.        |600 000 руб.         |
   L—————————————————————+————————————————————+——————————————————————
   

В связи с этим стоит отметить следующее. Сумма единого социального налога, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, как известно, уменьшается налогоплательщиками на величину взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период по установленным тарифам (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Так, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон, как и прочие работодатели, которые осуществляют выплаты физическим лицам, при начислении пенсионных взносов должны будут использовать в 2006 - 2007 гг. следующие тарифы:

     
   ————————————————————T——————————————T—————————————————————————————¬
   |База для начисления|    Для лиц   |  Для лиц 1967 года рождения |
   | страховых взносов |   1966 года  |          и моложе           |
   |     на каждое     |  рождения и  +——————————————T——————————————+
   |  физическое лицо  |    старше    |      на      |      на      |
   | нарастающим итогом+——————————————+финансирование|финансирование|
   |   с начала года   |      на      |   страховой  | накопительной|
   |                   |финансирование|части трудовой|части трудовой|
   |                   |   страховой  |    пенсии    |    пенсии    |
   |                   |части трудовой|              |              |
   |                   |    пенсии    |              |              |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |До 280 000 руб.    |14%           |10%           |4%            |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |От 280 001 руб.    |39 200 руб. + |280 000 руб. +|11 200 руб. + |
   |до 600 001 руб.    |5,5% с суммы, | 3,9% с суммы,|1,6% с суммы, |
   |                   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |
   |                   |280 000 руб.  |280 000 руб.  |280 000 руб.  |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Свыше 600 000 руб. |56 800 руб.   |40 480 руб.   |16 320 руб.   |
   L———————————————————+——————————————+——————————————+———————————————
   

Таким образом, если выплаты работнику не превышают 280 000 руб., то резидент технико-внедренческой зоны будет перечислять только взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 процентов.

Если же выплаты сотруднику превысят 280 000 руб., то величина взносов в Пенсионный фонд составит 5,5 процента от сумм, начисленных свыше 280 000 руб. Поэтому сумма единого соцналога, зачисляемая в федеральный бюджет, будет равна 0,1 процента (5,6 - 5,5) от сумм выплат работнику, превышающих 280 000 руб.

После того как общий размер выплат сотруднику в течение года перевалит за отметку 600 000 руб., платежи в Пенсионный фонд прекращаются. То есть резидент технико-внедренческой особой зоны будет перечислять ЕСН в федеральный бюджет в размере 2 процентов от сумм, начисленных работнику свыше 600 000 руб.

Социальные пособия - всем работникам ОЭЗ

В соответствии с трудовым законодательством каждый работник, заключивший трудовой договор, имеет право на обязательное социальное страхование в случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 21 ТК РФ). А работодатель в свою очередь обязан осуществлять это обязательное социальное страхование своих работников (ст. 22 ТК РФ). И при наступлении страхового случая выплачивать своим сотрудникам определенные виды страхового обеспечения (п. 6 ст. 13 Закона N 165-ФЗ). Например, если работник заболел, то ему положено пособие по временной нетрудоспособности, которое должен выплатить работодатель (ст. 183 ТК РФ). Соответствующие пособия должны быть выплачены также в случае беременности сотрудницы, рождения ребенка, смерти работника.

Таким образом, ни у кого не возникает сомнения в том, что работники особых экономических зон имеют те же права, что и прочие граждане России. Поэтому специалисты Фонда социального страхования поспешили успокоить эту категорию населения и в своем Письме от 11.11.2005 N 02-18/07-11352 заявили, что последние без социальных пособий не останутся.

Но, как мы отметили выше, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон начисляют единый соцналог на выплаты своим сотрудникам только в той части, которая направляется в федеральный бюджет. Следовательно, в бюджет Фонда социального страхования от них не поступает ни копейки. В то же время именно на Фонде лежит обязанность возместить страхователям, в том числе и резидентам технико-внедренческих зон средства, потраченные на выплату социальных пособий. Однако вопрос о том, за счет каких средств работники особых экономических зон будут получать страховые возмещения при наступлении страхового случая, в настоящее время законодательно не урегулирован.

Соцвыплаты персоналу: порядок возмещения

В соответствии с общеустановленным порядком организации вправе уменьшать ЕСН, подлежащий уплате в ФСС, на суммы произведенных ими расходов на цели обязательного социального страхования, тем самым компенсируя понесенные траты за счет Соцстраха (п. 2 ст. 243 НК РФ). А резиденты технико-внедренческих зон не смогут произвести такое уменьшение. Каким же образом данные организации и предприниматели смогут возместить соцвыплаты персоналу?

Решение этого вопроса предложено в опубликованном Письме: отделения ФСС, в которых зарегистрированы организации и предприниматели, работающие в особых зонах, будут выделять последним средства на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию.

Чтобы получить средства на выплату социальных пособий, работодатели должны будут представить в отделение Фонда социального страхования по месту своей регистрации документы, указанные в п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

В частности, резидентам технико-внедренческих особых экономических зон необходимо будет представить в отделение Соцстраха следующие документы:

- письменное заявление о возмещении расходов на социальное страхование, составленное в свободной форме;

- Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма 4-ФСС, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111) <*>;

- копии документов, которые подтверждают обоснованность и правильность произведенных расходов по обязательному социальному страхованию, заверенные руководителем предприятия.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 2, 2005.

Несмотря на то что резиденты имеют определенные льготы при уплате налогов, они продолжают оставаться плательщиками единого социального налога. Следовательно, они должны составлять не только расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по ЕСН, но и расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования.

Работники отделения Соцстраха проверяют полученные документы и на основании решения руководителя Фонда выделяют необходимые средства. Сделать это они должны в течение двух недель с момента представления резидентом особой экономической зоны всех необходимых документов.

По мнению специалистов Фонда социального страхования, высказанному в опубликованном Письме, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон относятся к плательщикам ЕСН, которые имеют льготы по этому налогу. Причем работников Соцстраха нисколько не смутил тот факт, что льготы по соцналогу устанавливаются п. 1 ст. 239 Налогового кодекса, в котором о таких налогоплательщиках ничего не сказано.

Страхователям, которые имеют льготы по уплате ЕСН, расходы на социальное страхование отделения ФСС возмещают только в пределах предоставленных льгот. В связи с этим у резидентов особых экономических зон возникает множество вопросов:

- Кто будет рассчитывать размер предоставленных льгот по соцналогу?

- Как рассчитать величину льготы?

- Можно ли получить возмещение от ФСС, если фактическая сумма расходов по обязательному страхованию превышает величину льготы?

- Как заполнять строки 3 и 4 таблицы 1 разд. 1 Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ?

К сожалению, в своем Письме работники Соцстраха не ответили ни на один из этих вопросов.

Попробуем разобраться самостоятельно.

Во-первых, рассчитывать сумму льготы, в пределах которой отделение Фонда социального страхования должно возместить расходы на обязательное социальное страхование, резиденту технико-внедренческой зоны придется самостоятельно.

Во-вторых, порядок расчета величины льготы по ЕСН, которая предоставлена резидентам особых экономических зон, нигде не указан. Можно только предположить, что она будет рассчитываться на основании регрессивной шкалы ЕСН в части, зачисляемой в ФСС. То есть, например, при выплатах работнику в пределах 280 000 руб. за год величина предоставленных льгот равна 3,2 процента от суммы начислений. И в пределах этой величины Соцстрах будет возмещать резидентам технико-внедренческих зон расходы на выплату пособий.

По третьему и четвертому вопросам ничего определенного сказать пока нельзя. Будем ждать официальных разъяснений.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

09.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——