"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 24

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.11.2005 N 03-05-01-04/351

<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ>>

В Письме Минфина говорится об особенностях расчета зарплатных налогов по тем сотрудникам фирмы, которые работают на территории Республики Беларусь (например, в белорусском представительстве фирмы). Добавим, что рекомендации и выводы Письма можно с равным успехом отнести к работникам и любого другого иностранного представительства.

Работников представительства можно разделить на две категории. Первая - граждане России. Вторая - граждане Республики Беларусь или лица без гражданства.

Россияне

С зарплаты российских граждан все налоги платят в обычном порядке. На нее начисляют ЕСН и взносы в Пенсионный фонд. Кроме того, ее облагают взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

С налогом на доходы тоже все просто. Зарплату россиян облагают этим налогом. Дело в том, что заработок резидента России облагается НДФЛ независимо от того, где он получен (в России или за ее пределами). Напомним, что к резидентам относят тех людей, которые находятся на территории России не меньше 183 дней в году. А вот если человека резидентом не признают (т.е. срок его пребывания в России меньше 183 дней), то НДФЛ с его зарплаты не удерживают. Как определить, сколько дней человек пробыл на территории иностранного государства? Обычно это делают на основании отметок о пересечении границы в его загранпаспорте. Однако в отношениях с Белоруссией действует донельзя упрощенный порядок пересечения границы. В загранпаспорте человека никаких отметок не делают. Поэтому в такой ситуации вы можете определить и обосновать срок пребывания сотрудника за границей по проездным документам. В них должны быть указаны даты его отправления и возвращения в Россию.

Белорусы

С белорусскими работниками, нанятыми российской фирмой, дело обстоит сложнее. Правда, это не касается единого социального налога. Данный налог с их дохода нужно начислять в обычном порядке. Это связано с тем, что по ст. 236 Налогового кодекса ЕСН облагают: "...выплаты и иные вознаграждения, начисляемые... в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг...".

Как вы видите, Кодекс не связывает обязанность начислить социальный налог ни с территорией, где человек получает зарплату, ни с его гражданством (российским или иностранным). Аналогичная ситуация складывается и со взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" сказано, что этот Закон распространяется и на иностранцев. Где они работают (в России или представительстве отечественной фирмы за рубежом), значения не имеет. Кстати, полезный совет. С дохода иностранцев не придется платить этот взнос, если заключить с ними гражданско-правовой договор (например, подряда), который не будет предусматривать обязанность фирмы страховать работника.

Перейдем к взносам в Пенсионный фонд. Иностранцы, которые не живут в России, не считаются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию. Следовательно, их зарплату взносами облагать не нужно. Таким образом, фирма будет платить единый социальный налог в полном объеме, без уменьшения налога на взносы в ПФР. Исключение составляют те, кто временно или постоянно проживают в России. По зарплате таких работников взносы начисляют в обычном порядке, без исключений.

И, наконец, о налоге на доходы физических лиц. С ним все просто. Доходы нерезидентов России НДФЛ облагать не нужно. Следовательно, с белорусских работников его не удерживают.

"Забугорные" налоги

Отдельный раздел Письма посвящен налогам, которые должны перечисляться в бюджет Республики Беларусь (например, отчисления в фонды соцстрахования). Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те налоговые платежи, которые начислены в порядке, "установленном законодательством Российской Федерации по налогам и сборам".

Как вы понимаете, взносы, которые платит фирма по белорусскому законодательству, к таковым не относятся. Следовательно, их нельзя списывать в уменьшение облагаемой прибыли фирмы.

Л.П.Бабина

Эксперт серии бераторов

"Практическая энциклопедия бухгалтера"

Подписано в печать

09.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——