"Финансы", 2005, N 12

Вопрос: Каков порядок применения положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения?

Ответ: Согласно ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.

Пунктом 2 ст. 310 определено, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключениями, перечисленными в данном пункте. К таким исключениям, в частности, относятся случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Под иностранной организацией согласно ст. 11 Кодекса понимаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

В ст. 1 международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с другими государствами, определяющей лиц, к которым применяются положения международного договора, как правило, закрепляется, что их положения применяются к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах.

В ст. 3 "Общие определения" указанных договоров раскрывается понятие термина "лицо", что означает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц.

В ст. 5 "Постоянное представительство" определено, что термин "постоянное представительство", в частности, включает место управления, отделение, контору, филиал и др.

Исходя из вышеизложенного филиал юридического лица, находящийся на территории другого государства, не является "лицом" по смыслу международных договоров об избежании двойного налогообложения. Таким образом, доход, выплачиваемый филиалу иностранного банка, рассматривается для целей применения международных договоров как выплачиваемый самому иностранному банку, и применению подлежат положения международного договора, заключенного Российской Федерацией с иностранным государством, резидентом которого является сам иностранный банк.

Сотрудники

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

09.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——