"Учет. Налоги. Право", 2005, N 46

НДС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

Новый порядок определения налоговой базы по НДС и зачета входного налога в отношении строительно-монтажных работ, выполняемых организацией для собственных нужд, будет действовать со следующего года. Изменения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ внес Федеральный закон от 22.07.2005 N 118-ФЗ.

Начнем с налоговой базы. Напомним, что строительно-монтажные работы для собственного потребления являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сейчас налоговая база по таким работам определяется в момент постановки на учет завершенного строительством объекта (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Со следующего года моментом ее определения будет последний день каждого налогового периода. То есть месяца или квартала (ст. 163 НК РФ). Следовательно, налогом будут облагаться расходы, произведенные за этот период. Рассмотрим пример.

Пример. С февраля 2006 г. организация строит собственными силами здание. Впоследствии объект будет использоваться в производственной деятельности. Сметная стоимость строительства составляет 2 500 000 руб. В феврале расходы на строительство составили 300 000 руб. В марте - 240 000 руб. В апреле строительство не велось. В мае расходы составили 600 000 руб., в июне - 500 000 руб., в июле - 660 000 руб., в августе - 200 000 руб. В марте для строительства закуплены материалы стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В сентябре 2006 г. строительство окончено. В том же месяце здание введено в эксплуатацию. Налоговым периодом по НДС для организации является месяц.

В бухгалтерском учете записи будут следующие:

Февраль 2006 г.:

Дебет 19 Кредит 68 54 000 руб.

(300 000 руб. x 18%)

- начислен НДС на стоимость работ в феврале.

Аналогичную проводку по начислению налога бухгалтер сделает и в остальных месяцах проведения строительства. Сумма НДС составит: в марте - 43 200 руб. (240 000 руб. x 18%), в мае - 108 000 руб. (600 000 руб. x 18%), в июне - 90 000 руб. (500 000 руб. x 18%), в июле - 118 800 руб. (660 000 руб. x 18%), в августе - 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%).

НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимается к вычету. Сейчас это можно сделать при условии, что налог фактически перечислен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ). Но, поскольку до конца этого года налоговая база по таким работам определяется при постановке объекта на учет, вычет налога возможен не раньше, чем окончено строительство.

По материалам, закупленным для использования в строительстве, НДС принимается к вычету с даты начисления амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.

С 2006 г. требование о перечислении в бюджет налога, начисленного на объем строительно-монтажных работ, сохраняется (п. 6 ст. 171 НК РФ в новой редакции). НДС организация будет начислять в последний день каждого налогового периода. Ведь именно на этот момент объем произведенных расходов будет известен. Поэтому зачесть НДС со стоимости строительных работ возможно в том же налоговом периоде лишь при условии, что НДС перечислен в бюджет в день начисления.

В нашем примере, если налог будет перечислен в бюджет 28 февраля, бухгалтер сможет поставить его к вычету в декларации за февраль. В противном случае НДС ставится к вычету в том месяце, когда налог фактически перечислен в бюджет.

Дебет 68 Кредит 51

- перечислен в бюджет с объема строительно-монтажных работ за месяц;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС.

По материалам, использованным в строительстве, со следующего года НДС принимается к вычету в общем порядке. То есть зачесть налог можно при наличии счета-фактуры и оприходовании этих ценностей (п. п. 1, 6 ст. 172 НК РФ в новой редакции). Поэтому в марте 2006 г. будет дополнительная проводка:

Дебет 68 Кредит 19

36 000 руб.

- принят к вычету НДС по материалам, использованным

в строительстве.

В сентябре 2006 г. проводки будут следующими:

Дебет 08 Кредит 60 (10,41,

69,70...) 2 500 000 руб.

- сформирована стоимость объекта;

Дебет 01 Кредит 08

2 500 000 руб.

- принят объект в состав основных средств.

Таким образом, на наш взгляд, новый порядок исчисления НДС с объема строительно-монтажных работ для собственного потребления будет выгоден организациям. На сегодняшний день, как мы уже отметили, налог начисляется по завершении строительства. Его организация платит за счет собственных источников, поэтому большой объем денежных средств отвлекается из оборота. Со следующего года налоговая база по строительно-монтажным работам для собственного потребления будет определяться в каждом налоговом периоде. Следовательно, НДС будет равномерно распределен по месяцам или кварталам. Это позволит организациям спланировать расходы на строительство и налог со стоимости работ.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——