"Учет. Налоги. Право", 2005, N 46

РАСЧЕТ С КРЕДИТОРОМ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Проблема. Организация получила заем. По договору она обязана вернуть деньги в течение 60 дней с момента предъявления такого требования заимодавцем. Однако, получив такое требование, руководство организации поняло, что средств для погашения займа недостаточно. По соглашению сторон в целях погашения задолженности принято решение о передаче кредитору объекта основных средств. Вправе ли предприятие так поступить и при каких условиях? Признается ли передача объекта в счет долга реализацией со всеми вытекающими налоговыми последствиями? Как должны выглядеть бухгалтерские проводки?

Учет

Для наглядности рассмотрим ситуацию с начала возникновения задолженности. То есть с момента получения займа и начисления по нему процентов. Проводки при получении займа будут следующие:

Дебет 51 Кредит 66

- отражено поступление займа на расчетный счет.

Ежемесячно бухгалтер начисляет и перечисляет проценты по займу:

Дебет 91-2 Кредит 66

- начислены проценты за пользование кредитом;

Дебет 66 Кредит 51

- перечислены проценты за пользование кредитом.

Для погашения долга путем передачи основного средства объект необходимо списать с баланса:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- отражена первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации по объекту;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Передача кредитору объекта основных средств рассматривается в бухгалтерском учете как продажа этого имущества:

Дебет 62 Кредит 91-1

- признан доход от продажи объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 68

- отражена сумма НДС.

И только после реализации заимодавцу основного средства можно провести взаимозачет встречных требований и погасить долг по договору займа:

Дебет 66 Кредит 62

- произведен взаимозачет (погашена задолженность по кредиту и процентам по нему).

Таким образом, при данном способе погашения кредиторской задолженности организация рассчитается по договору займа и реализует свое имущество.

Налоги

Как мы уже сказали, передача объекта основных средств в собственность кредитору в целях погашения задолженности перед ним признается реализацией. В результате возникает объект обложения по НДС (ст. 146 НК РФ) и налогу на прибыль (ст. 249 НК РФ). При реализации амортизируемого имущества доходы от этой операции можно уменьшить на остаточную стоимость выбывающего объекта (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Погашенный перед кредитором долг в виде суммы займа расходом не является (п. 12 ст. 270 НК РФ). А вот проценты за пользование кредитом можно отнести на расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК РФ). По долговым обязательствам в иностранной валюте соответствующий лимит - 15 процентов. Проценты, начисленные сверх предельного уровня, в качестве расходов для целей налогообложения прибыли не признаются (п. 8 ст. 270 НК РФ).

В случае применения кассового метода необходимо обратить внимание на один момент. В налоговом учете проценты по кредиту списываются на дату признания данного расхода (п. 3 ст. 328 НК РФ). По пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ до фактического погашения задолженности по процентам данные расходы не могут быть учтены предприятием при расчете налога на прибыль.

Право

Оформить погашение денежного займа неденежными средствами можно несколькими способами. Во-первых, стороны могут заключить договор купли-продажи, по которому заимодавец приобретает у заемщика имущество на сумму займа. А затем проводится зачет встречных требований (ст. 410 ГК РФ). Именно такой вариант и рассмотрен в нашем примере. Здесь нужно обратить внимание на то, что зачесть в счет оплаты по договору купли-продажи можно только сумму займа и проценты по нему. Если же заемщик обязан заплатить еще и штрафные санкции за просрочку возврата займа, то эти средства зачесть нельзя.

Во-вторых, стороны могут заключить соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). После подписания такого соглашения заемщик получит право погасить заем не деньгами, а иным имуществом. Причем в отличие от купли-продажи и последующего зачета в данном случае стоимость передаваемого имущества не обязательно должна быть равна сумме займа. Кроме того, отступным можно "закрыть" и задолженность по штрафам.

О.Гульст

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——