"Учет. Налоги. Право", 2005, N 46

НОВЫЕ ПРАВИЛА ДЛЯ НДС

Аналогично, как и по налогу на прибыль, придется корректировать и учетную политику по налогу на добавленную стоимость. Благодаря летним поправкам гл. 21 Налогового кодекса претерпела существенные изменения. Рассмотрим, какие положения нужно прописать в учетной политике по НДС.

Один момент для всех

Первое уточнение касается всех без исключения организаций. Из учетной политики нужно исключить положения, относящиеся к моменту определения налоговой базы. До 2006 г. налогоплательщики могли выбрать, когда им начислять НДС. Это можно было сделать на дату отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг либо на дату их оплаты. Право выбора им предоставлял п. 1 ст. 167 НК РФ.

Со следующего года моментом определения налоговой базы будет являться наступившая ранее из дат: день отгрузки или день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг или передачи имущественных прав. Такая поправка внесена в ст. 167 Кодекса Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Деление для экспортеров

Второе изменение в учетной политике по НДС относится к экспортным операциям. По п. 10 ст. 165 НК РФ в этом случае экспортерам нужно отделить входной налог по товарам (работам, услугам), использованным в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, от НДС по прочим операциям. Это связано с тем, что для вычета НДС по таким товарам (работам, услугам) нужно подтвердить нулевую ставку, сдав комплект необходимых документов (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Порядок определения НДС, который относится к товарам (работам, услугам), использованным для операций, облагаемых по нулевой ставке, организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ). Следовательно, при определении пропорции для разделения входного налога можно брать различные показатели. Это может быть не только выручка, но и себестоимость реализованной продукции или стоимость закупленных товаров. Рассмотрим пример.

Пример. Организация закупила у российского поставщика партию товаров на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Часть товаров стоимостью 300 000 руб. продана на экспорт, а оставшаяся часть реализована на внутреннем рынке. В учетной политике организации по поводу распределения НДС установлено следующее. Входной налог, относящийся к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, распределяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, используемых в этих операциях, в их общей стоимости в целом по организации.

Рассчитаем входной НДС, относящийся к экспортным операциям. Он равняется 54 000 руб. (90 000 x 300 000 : 500 000). Его организация примет к вычету лишь после того, как будет подтверждена ставка налога 0 процентов. Входной налог, относящийся к реализации товаров на внутреннем рынке (в нашем случае это 36 000 руб. (90 000 - 54 000)), принимается к вычету при оприходовании этих ценностей. При условии, что от поставщика получен счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Облагаемые и необлагаемые операции

Третье изменение в учетной политике по НДС должны отразить организации, которые планируют вести как облагаемые, так и не облагаемые НДС виды деятельности. По п. 4 ст. 149 НК РФ они должны обеспечить раздельный учет этих операций и, соответственно, входного НДС. Как оформить разделение налога по видам деятельности, организация решает самостоятельно.

Кодекс установил следующие варианты учета входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Налог учитывается в стоимости товаров, работ, услуг, если они используются для не облагаемых НДС операций. Если товары (работы, услуги) будут задействованы в операциях, облагаемых этим налогом, НДС принимается к вычету.

При этом в отличие от экспортеров четко установлен показатель, относительно которого распределяется налог. Пропорция разделения входного налога определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, по отношению к аналогичному показателю в целом по организации (п. 4. ст. 170 НК РФ). Для сопоставимости последний берется без учета НДС. Это правило применяется тогда, когда нет возможности заранее определить, в облагаемых или необлагаемых операциях будут использованы товары (работы, услуги).

Исходя из этого, организация должна отразить в учетной политике порядок определения стоимости отгруженных товаров. Это может быть как выручка от реализации, так и покупная стоимость (фактическая себестоимость) товаров. Какой из этих показателей выбрать, организация должна решить сама.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——