"Учет. Налоги. Право", 2005, N 46

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИБЫЛИ

Поправки, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в гл. 25 НК РФ, предусматривают вариантность списания различных расходов. Это значит, что без уточнения правил учета по налогу на прибыль не обойтись. Рассмотрим основные изменения, которые нужно предусмотреть в учетной политике на следующий год.

Для начала определим, с какого момента можно будет применять обновленную учетную политику. По ст. 313 НК РФ корректировка учетной политики по налогу на прибыль возможна в двух случаях. При изменении законодательства о налогах и сборах или при изменении порядка учета отдельных операций. Соответственно, воспользоваться новой учетной политикой можно с момента вступления в силу законодательных поправок или с начала нового налогового периода.

1 января 2006 г. оба этих условия будут выполнены. Ведь поправки в гл. 25 Налогового кодекса, установленные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступают в силу именно с этой даты. Кроме того, она является началом очередного налогового периода по налогу на прибыль (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Формирование стоимости товаров

Теперь перейдем к изменениям, которые нужно отразить в учетной политике по налогу на прибыль. Со следующего года при определении стоимости покупных товаров в налоговом учете у бухгалтера появится выбор: включать все затраты в их стоимость или учитывать расходы как косвенные.

Дело в том, что с нового года можно будет учесть все сопутствующие расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости. Это могут быть, к примеру, таможенная пошлина (если товар импортируется), вознаграждения агенту (если товар приобретается по агентскому договору). Такая поправка внесена в ст. 320 НК РФ. И распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

А до внесения изменений стоимость товаров формировала исключительно покупная цена. Сопутствующие расходы относились к косвенным и списывались единовременно (п. 2 ст. 318 НК РФ). Из-за этого бухгалтеру приходилось применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Поскольку в бухгалтерском учете в стоимость товаров входят все затраты, связанные с их приобретением (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Таким образом, если организация воспользуется новым порядком определения стоимости покупных товаров, ПБУ 18/02 ей применять не придется. Однако в этом случае списать расходы, связанные с приобретением товаров, можно будет только по мере их реализации. Именно поэтому организации и придется выбирать свой порядок формирования стоимости покупных товаров.

Обратите внимание: новый порядок нужно будет применять не менее двух налоговых периодов подряд (ст. 320 НК РФ).

Прямые расходы определяем сами

С 2006 г. организации будут сами устанавливать перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Это предусмотрено п. 1 ст. 318 НК РФ. Выгодно ли это новшество?

С одной стороны, новый порядок разделения расходов на прямые и косвенные позволит избежать разниц по ПБУ 18/02 при списании стоимости товаров, работ или услуг. Для этого достаточно установить тот же перечень прямых расходов, что и в бухгалтерском учете. С другой стороны, если затраты будут отнесены к прямым, они войдут в состав расходов только в момент реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Организации должны сами разработать порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и на реализованную продукцию. Это относится к компаниям, которые ведут производственную деятельность или оказывают услуги (п. 1 ст. 319 НК РФ). За основу можно взять методы оценки незавершенного производства, применяемые в бухгалтерском учете (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок распределения прямых расходов по "незавершенке" также должен применяться в течение двух налоговых периодов.

Кроме этого организации, занятые оказанием услуг, могут сразу списать прямые расходы в текущем периоде либо включить их в стоимость "незавершенки". Это предусмотрено п. 2 ст. 318 НК РФ.

Списание основных средств

В отношении списания стоимости основных средств организациям со следующего года также предоставлено право выбора. Можно воспользоваться обычным порядком начисления амортизации. А можно единовременно списать 10 процентов стоимости объекта на текущие расходы (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). То же самое относится к расходам на модернизацию, достройку, дооборудование и прочим, которые изменяют первоначальную стоимость основного средства.

Следовательно, организация сама должна выбрать вариант списания стоимости объекта и закрепить его в учетной политике. Отметим, что в первом случае начисленная амортизация в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать. При условии, что срок полезного использования, стоимость основного средства и метод начисления амортизации будут одинаковыми (п. п. 8, 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Но амортизационный бонус более выгоден организациям. Однако в этом случае бухгалтеру придется применять ПБУ 18/02. Поскольку суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадать не будут.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——