"Учет. Налоги. Право", 2005, N 46

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Юрий Васильевич Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

- Добрый день. Правда ли, что в следующем году мы можем списать на расходы стоимость только амортизируемого имущества?

- Да, в 2006 г. можно будет списать только то имущество, которое признается амортизируемым по правилам гл. 25 НК РФ. Об этом сказано в п. 4 новой редакции ст. 346.16 НК РФ.

- А объекты стоимостью до 10 000 руб.?

- Они не являются амортизируемым имуществом по п. 1 ст. 256 НК РФ. Поэтому списываются как материальные расходы.

- И второй вопрос. Мы иногда возвращаем нашим поставщикам товары. Как оформить эту операцию?

- А в чем здесь проблема?

- Предположим, наш поставщик применяет общий режим налогообложения. Соответственно, при реализации нам товаров он платит НДС и выставляет счет-фактуру. Мы возвращаем ему нереализованный товар уже без НДС. И поставщик отказывается брать товар, поскольку он не может зачесть входной налог. Как быть в этом случае?

- Здесь возможны два варианта. Первый - можно вернуть товар и выставить счет-фактуру с НДС. Но при этом всю сумму налога следует перечислить в бюджет. Получатель товара поставит НДС к вычету. Второй вариант - можно вернуть товар, указав в счете-фактуре "возврат товара". В этом случае вы НДС в бюджет не платите. Получатель возвращенного товара на основании этой пометки может сторнировать НДС к уплате в бюджет.

* * *

- Подскажите, пожалуйста, для тех, кто применяет упрощенную систему, инвентаризация основных средств проводится один раз в три года или каждый год?

- Порядок проведения инвентаризации устанавливается бухгалтерским законодательством. Поскольку вы применяете "упрощенку", вы освобождены от бухгалтерского учета в традиционной форме. Но вы обязаны вести бухучет основных средств...

- Да. В п. 1.5 Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <*> сказано, что инвентаризация основных средств может проводиться раз в три года. К "упрощенцам" это тоже относится?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49.

- Да. Ведь вы ведете бухгалтерский учет основных средств. Поэтому вы должны проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года.

- Еще вопрос. Расходы на банковское обслуживание можно учесть?

- Поясните, о каких расходах идет речь?

- За перечисление средств по платежному поручению банк берет 10 руб. с каждого документа. К примеру, я перечисляю платеж за сертификацию своей продукции. Для "упрощенцев" расходы на сертификацию не учитываются. В этом случае могу ли я списать на расходы плату за услуги банка?

- Можете. Оплата услуг, оказываемых кредитными учреждениями, прямо предусмотрена в перечне расходов для организаций, применяющих "упрощенку". Это пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

* * *

- С 1 января 2006 г. мы переходим на упрощенную систему. Нужно ли восстанавливать НДС по товарам и основным средствам?

- Позиция и Минфина, и ФНС России в этом случае следующая. Налог нужно восстановить. Ведь "упрощенцы" НДС не платят. Следовательно, имущество будет использоваться в не облагаемых этим налогом операциях.

- Но ведь требование о восстановлении НДС ввел Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Он вступает в силу только со следующего года. А мы переходим на "упрощенку" в этом году...

- Тем не менее НДС нужно восстанавливать. Если при проверке налоговики обнаружат, что вы этого не сделали, то судебный спор неизбежен.

* * *

- Беспокоит бухгалтер магазина. Мы отпускаем товары в рамках благотворительной помощи детскому дому. Можно ли стоимость этих товаров списать на затраты?

- То есть речь идет о безвозмездной передаче товаров?

- Совершенно верно.

- Нет, в этом случае стоимость товаров в расходах не учитывается. По п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ расходы учитываются только в том случае, если они связаны с получением доходов.

- Еще один вопрос. В ходе инвентаризации обнаружена недостача. Можно ли часть ее списать на расходы за счет норм естественной убыли?

- Можно. Это будут материальные расходы. Они учитываются так же, как и для плательщиков налога на прибыль. Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 НК РФ предусмотрен такой вид расходов, как недостача в пределах норм естественной убыли. Потери товаров, которые превышают эти нормы, погашаются за счет собственных средств. Аналогичный порядок действует и для организаций, применяющих "упрощенку".

* * *

- Я зарегистрирован как индивидуальный предприниматель в Московской области. Плачу ЕНВД. У меня в аренде несколько торговых точек в Москве. Нужно ли мне становиться на учет во всех налоговых инспекциях?

- То есть по торговым точкам, расположенным в Москве, вы применяете "упрощенку"?

- Да. Объект налогообложения "доходы минус расходы".

- А где вы платите налог по упрощенной системе?

- Я начал работать только в этом месяце и налог пока не платил. По году планируется убыток. Следовательно, нужно заплатить минимальный налог. Куда нужно перечислять налог?

- Налог вы должны платить в инспекцию по месту своей регистрации. Туда же вы сдаете декларацию. Поэтому регистрироваться в Москве и распределять налог по торговым точкам вам не нужно.

* * *

- Скажите, полученный аванс под предстоящее выполнение работ облагается единым налогом?

- Да. Для упрощенной системы действует кассовый метод. Все, что поступило в кассу или на расчетный счет, облагается налогом. Это предусмотрено п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

- Это понятно. А как отразить аванс в книге доходов и расходов?

- Отдельно аванс выделять не надо. Все поступления по кассе, к примеру, за день - это и будет ваш доход. И в эту сумму включается как выручка от реализации товаров, работ или услуг, так и авансы.

* * *

- Бухгалтер из Саратовской области. Наша организация зарегистрировалась 20 марта 2003 г. Сразу подали заявление на применение упрощенной системы с объектом налогообложения "доходы". Можем ли мы поменять объект налогообложения с 2006 г.?

- Нет. В новой редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенной системы. У вас этот срок истекает 20 марта 2006 г. Следовательно, поменять объект вы можете не ранее 2007 г.

* * *

- Юрий Васильевич, помогите решить следующий вопрос. Мы выплачиваем зарплату работникам два раза в месяц. Скажите, выплаченный аванс по зарплате можно учесть в расходах по упрощенной системе?

- Можно. При "упрощенке" расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Это п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому фактически выплаченный аванс по зарплате можно учесть в расходах.

* * *

- Бухгалтер из Москвы беспокоит. Мы со следующего года будем применять упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов". Три последних года у нас был объект налогообложения "доходы". По концу этого года будет убыток. Можно ли его учесть в будущем году?

- Нет, нельзя. Убыток могут учесть только те организации, которые применяют "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Это прописано в п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Поскольку вы на момент получения убытка платили налог с доходов, эта норма к вам не относится.

* * *

- Наша организация зарегистрирована в Московской области. Объект налогообложения - доходы. Мы предоставили процентный заем. При его возврате нашим доходом будет только сумма процентов?

- Да. В доход вы включаете только проценты. По пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ возврат займа не является доходом. А по ст. 346.15 НК РФ при определении доходов "упрощенцы" не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

* * *

- Беспокоит бухгалтер организации из Ростовской области. Мы находимся на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По расчетам выходит, что в конце года мы заплатим минимальный налог...

- То есть у вас убыток?

- Нет, сумма единого налога будет меньше суммы минимального. Можно ли зачесть перечисленные авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального?

- Нет, нельзя. Дело в том, что единый налог и минимальный налог по-разному распределяются по бюджетам и государственным внебюджетным фондам. Поэтому вы должны сначала перечислить минимальный налог, а затем вам вернут авансовые платежи по единому налогу.

* * *

- Наша организация арендует помещение. Внутреннюю отделку мы производим за свой счет. Скажите, можно ли учесть такие расходы?

- Эти расходы классифицируются как ремонт основных средств. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ такие расходы уменьшают доходы при упрощенной системе. Сюда включаются и затраты на ремонт арендованных основных средств. Поэтому, если в договоре аренды будет сказано, что объект ремонтирует арендатор, вы сможете учесть эти расходы.

"Горячую линию" подготовили

А.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

09.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——