"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 50

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО СТРАХОВАНИЮ ТРАНСПОРТА

Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" требует, чтобы владельцы транспортных средств в обязательном порядке страховали свою гражданскую ответственность. О том, как юридическим лицам учесть расходы по такому виду страхования в бухгалтерском и налоговом учете, рассказывается в предлагаемом читателям материале.

Владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств (п. 1 ст. 4 Закона N 40-ФЗ).

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории РФ транспортных средств, кроме следующих:

- максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 километров в час;

- на которые по их техническим характеристикам не распространяются положения законодательства РФ о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении на территории РФ;

- принадлежащих Вооруженным Силам РФ, другим войскам, воинским формированиям и органам, в которых предусмотрена военная служба (за исключением автобусов, легковых автомобилей и прицепов к ним, иных транспортных средств, используемых для обеспечения хозяйственной деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов);

- зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем обязательного страхования, участником которых является Российская Федерация.

Владельцем транспортного средства (устройства, предназначенного для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем) является его собственник, а также лицо, владеющее им на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления либо на ином законном основании (например, на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, по распоряжению соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и т.п.).

Обратите внимание! Прицепы также подлежат страхованию, а арендованный автотранспорт в случае, когда его застраховал арендодатель, арендатору страховать уже не нужно.

Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 40-ФЗ срок действия договора обязательного страхования составляет один год, причем если страхователь не позднее чем за два месяца до истечения срока действия этого договора не уведомил страховщика об отказе от его продления, то договор автоматически продлевается на следующий год.

Действие продленного договора обязательного страхования не прекращается в случае просрочки уплаты страхователем страховой премии на следующий год не более чем на 30 дней.

По договору обязательного страхования владелец автомобиля должен заплатить страховой компании определенную сумму, которая рассчитывается на основании единых для всех страховщиков тарифов (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 264).

Владелец транспортного средства, не заключивший договор обязательного страхования, не может его зарегистрировать, а также внести изменения в его регистрационные данные, кроме того, в отношении таких транспортных средств не проводится государственный технический осмотр.

В соответствии с п. 3 ст. 32 Закона N 40-ФЗ использование на территории России транспортных средств, владельцы которых не исполнили установленную законом обязанность по страхованию своей гражданской ответственности, запрещается.

Это означает, что наличие страховки у владельца транспортного средства является необходимым условием его эксплуатации.

В бухгалтерском учете организации сумма страхового взноса отражается в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывается на затраты в течение всего срока действия договора страхования.

Такой порядок предусмотрен п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1997 N 34н: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом в учетной политике организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Списание расходов по страхованию производится ежемесячно в дебет счетов учета затрат, при этом выбор счета зависит от того, какое подразделение обслуживает данное транспортное средство и в каких целях оно используется. Если автомобиль используется администрацией предприятия, то расходы по его страхованию следует отражать на счете 26 "Общехозяйственные расходы", если автомобиль используется для перевозок сырья и полуфабрикатов - на счете 25 "Общепроизводственные расходы", если же в организации имеется транспортный цех как структурное подразделение - на счете 23 "Вспомогательные производства".

В налоговом учете фактически истраченные суммы по обязательному страхованию также включаются в расходы равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Действие этой нормы распространяется на организации, которые применяют при расчете налога на прибыль метод начислений, те организации, которые используют кассовый метод, могут учесть страховку в составе расходов единовременно, как только оплатят ее (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов без ограничения в размере фактических затрат.

Таким образом, если застрахованный автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода (общее правило гл. 25 НК РФ), то расходы по его обязательному страхованию учитываются при налогообложении прибыли.

Пример 1. ООО "Литера" является владельцем автомобиля, который используется для поездок главного бухгалтера в производственных целях.

01.08.2005 по договору обязательного страхования гражданской ответственности автомобиль был застрахован сроком на один год, полис автострахования обошелся предприятию в сумму 6000 руб.

Страховая премия была полностью перечислена страховой компании в момент подписания договора. Ежемесячно в состав расходов бухгалтер ООО "Литера" включает по 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.).

Доходы и расходы при расчете налога на прибыль ООО "Литера" определяет методом начисления, а отчетным периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 97 К-т сч. 76-1 - 6000 руб. - отражено начисление страхового взноса по договору обязательного страхования автомобиля

Д-т сч. 76-1 К-т сч. 51 - 6000 руб. - денежные средства на обязательное страхование автомобиля перечислены страховщику

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 - 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) - ежемесячно начиная с августа 2005 г. 1/12 суммы взноса на обязательное страхование гражданской ответственности включается в состав общехозяйственных расходов.

В целях исчисления налога на прибыль расходы по обязательному страхованию признаются ООО "Литера" следующим образом:

1002,73 руб. (6000 руб. x 61 день : 365 дня) - в III квартале 2005 г.;

1512,32 руб. (6000 руб. x 92 дня : 365 дня) - в IV квартале 2005 г.;

1479,45 руб. (6000 руб. x 90 дней : 365 дня) - в I квартале 2006 г.;

1495,89 руб. (6000 руб. x 91 день : 365 дня) - во II квартале 2006 г.;

509,61 руб. (6000 руб. x 31 день : 365 дня) - в III квартале 2006 г..

Обратите внимание, что требование учитывать расходы на обязательное страхование равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней появилось только этим летом, когда в п. 6 ст. 272 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ были внесены поправки.

Раньше норма п. 6 ст. 272 НК РФ не предусматривала именно такой порядок, поэтому бухгалтеры обычно распределяли рассматриваемые расходы пропорционально количеству месяцев действия договора страхования, причем, чтобы не делать двойной работы, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Сегодня, чтобы избежать разниц, которые нужно учитывать согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то есть добиться единого порядка учета рассматриваемых расходов, нужно просто применять одинаковый метод их списания, закрепленный в НК РФ: пропорционально количеству календарных дней. Тем более что п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ не запрещает это делать, главное - отразить данный способ в учетной политике организации.

Кстати, внесенная в Кодекс поправка позволяет абсолютно точно определить сумму расходов, приходящихся на соответствующий месяц, в случае, когда действие договора страхования начинается не с первого числа месяца.

Следует иметь в виду, что уточнения, внесенные в п. 6 ст. 272 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

В ситуации, когда в результате дорожно-транспортного происшествия страховая компания возмещает только часть нанесенного пострадавшей стороне ущерба, а оставшуюся часть ущерба покрывает автовладелец (возмещает причиненные организацией убытки), суммы, направленные на возмещение такого ущерба, отражаются в бухгалтерском учете автовладельца как внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В налоговом учете суммы возмещенного владельцем транспортного средства ущерба признаются внереализационным расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Что касается учета расходов на обязательное страхование гражданской ответственности в некоммерческих организациях, то здесь хотелось бы отметить следующее.

Для выполнения целевых программ некоммерческой организации (НКО) следует иметь смету доходов и расходов, рассчитанную на определенный период времени (месяц, квартал, год, ряд лет и т.п.), что предусмотрено п. 1 ст. 3 Закона РФ от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", в которой отражены статьи расходов на ее содержание.

Поскольку некоммерческие организации - владельцы транспортных средств, согласно Закону N 40-ФЗ, не освобождены от обязанности по страхованию гражданской ответственности, то в своих сметах им следует предусмотреть расходы на страхование.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО их использование отражается некоммерческой организацией по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы".

В случае, когда НКО не осуществляет предпринимательскую деятельность, применение счета 20 приводит к искажению информации о деятельности некоммерческой организации, поскольку этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации.

Учитывая, что Инструкция по применению Плана счетов допускает в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, применение организацией иной корреспонденции счетов, НКО может воспользоваться таким правом, соблюдая при этом единые подходы, установленные Инструкцией.

По мнению автора, для формирования наиболее полной и достоверной информации о своей деятельности все расходы НКО на ее содержание и ведение уставной деятельности, не связанной с осуществлением предпринимательской деятельности, можно в полном объеме учитывать на счете 26 (с последующим ежемесячным списанием в дебет счета 86), а расходы на выполнение целевых программ - непосредственно на счете 86, отразив это в своей учетной политике.

При распределении общехозяйственных расходов НКО вправе самостоятельно выбрать метод учета расходов, при этом выбранный метод также обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. Как правило, НКО распределяют общехозяйственные расходы одним из следующих способов:

- путем списания всех общехозяйственных расходов за счет тех программ, в которых они предусмотрены сметой;

- путем списания расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.

Если транспортное средство используется исключительно при выполнении какой-либо целевой программы, то списание расходов по страхованию производится ежемесячно в дебет счета 86.

Пример 2. Общественная организация "Помощник" является владельцем автомобиля, который используется исключительно для реализации программы "Социальная автопомощь" - перевозит инвалидов по зрению.

1 октября 2005 г. по договору обязательного страхования гражданской ответственности автомобиль был застрахован сроком на один год. Полис автострахования обошелся предприятию в сумму 6000 руб. Страховая премия была полностью перечислена страховой компании в момент подписания договора - 1 октября 2005 г.

Ежемесячно в состав расходов бухгалтер ООО "Помощник" включает по 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 97 К-т сч. 76-1 - 6000 руб. - отражено начисление страхового взноса по договору обязательного страхования автомобиля

Д-т сч. 76-1 К-т сч. 51 - 6000 руб. - денежные средства на обязательное страхование автомобиля перечислены страховщику

Д-т сч. 86 К-т сч. 97 - 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) - ежемесячно начиная с октября 2005 г. 1/12 суммы взноса на обязательное страхование гражданской ответственности списывается за счет целевых средств на программу "Социальная автопомощь".

В принципе не будет большой ошибкой, если всю сумму платежа единовременно относить за счет соответствующего источника целевого финансирования. В этом случае у НКО нет необходимости отражать эти расходы первоначально на счете учета расходов будущих периодов и списывать их в течение года.

Если автомобиль используется администрацией НКО, то расходы по его страхованию следует отражать на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим распределением по выбранному методу.

Если транспорт используется НКО исключительно в предпринимательской деятельности, то расходы по его страхованию следует отражать в составе расходов, относящихся к такой деятельности, в порядке, изложенном выше для коммерческих организаций.

Если же транспортное средство используется как в уставной, так и в предпринимательской деятельности НКО, то в бухгалтерском учете расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности распределяются исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений некоммерческой организации или исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем фонде оплаты труда в зависимости от того, какой из указанных способов закреплен в учетной политике организации.

В целях исчисления налога на прибыль учет расходов по обязательному страхованию для НКО играет роль только в случае, когда такая организация занимается предпринимательской деятельностью.

Если автомобиль используется НКО исключительно в предпринимательской деятельности, то затраты на его страхование равномерно в течение срока действия договора страхования включаются в состав прочих расходов так же, как и у коммерческих организаций.

Если же НКО использует автомобиль как в уставной, так и в предпринимательской деятельности, то здесь ситуация несколько сложнее.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Поскольку средства целевого финансирования и целевые поступления в терминологии ст. 251 НК РФ являются "доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы", то, по мнению автора, при распределении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, под суммарным объемом всех доходов НКО следует понимать как доходы от продаж, так и суммы целевых средств.

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль затраты на страхование автомобиля включаются в состав прочих расходов НКО пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех доходов НКО, включая целевые поступления.

Тем некоммерческим организациям, которые не хотят подвергаться налоговому риску по этому поводу, не следует уменьшать базу по налогу на прибыль на суммы общих расходов, в том числе и по автострахованию.

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

08.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——