"Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 1

Вопрос: Организация обнаружила недостачу бензина. Недостача удерживается из заработной платы водителя. По какой цене удерживать бензин с водителя: по розничной или покупной (бензин покупается оптом)?

Нужно ли восстанавливать НДС? Если нужно, то как производить удержание: с учетом НДС (накрутить НДС на сумму недостачи) или без НДС?

Ответ: Работник, виновный в утрате имущества, принадлежащего работодателю, обязан возместить последнему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ).

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты на приобретение или восстановление имущества.

Согласно ст. 246 ТК РФ размер прямого действительного ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества (с учетом степени износа) по данным бухгалтерского учета.

Бензин принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ в сумме фактических затрат на его приобретение за исключением НДС (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Определение рыночной цены в ТК РФ не приводится.

Поэтому при решении вопроса о том, какую цену (оптовую или розничную) организация будет применять для целей оценки причиненного ей ущерба, на наш взгляд, нужно исходить из следующего. Так как в вышеназванных статьях ТК РФ идет речь о компенсации потерь организации, то и удержанию из заработной платы работника подлежит та сумма, в которую организации обойдется приобретение соответствующего (утраченного) количества бензина.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация покупает бензин оптом, для нее рыночной ценой следует считать цену поставщика, действующую на дату выявления недостачи.

Если рыночная цена окажется меньше стоимости бензина, сформированной в бухгалтерском учете (учетной цены), то недостача погашается по учетной цене.

Восстановлению подлежат суммы НДС, учитываемые в стоимости товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ и неправомерно принятые налогоплательщиком к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). Иных оснований для восстановления сумм налога гл. 21 НК РФ не предусматривает.

Однако налоговые органы настаивают на восстановлении НДС в аналогичных ситуациях. Например, в Письме УМНС России по г. Москве от 01.09.2003 N 24-11/47441 говорится о необходимости восстановления сумм налога в части товаров, списанных по причине пожара.

При этом приводятся следующие аргументы.

Право на налоговый вычет по НДС предоставляется организации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поскольку фактически в деятельности, облагаемой НДС, используется меньшее количество товара, то НДС, приходящийся на сумму недостачи, должен быть восстановлен.

Той же точки зрения придерживается и Минфин России (см. Письмо от 20.09.2004 N 03-04-11/155).

Несогласие с позицией налоговых органов приведет к спору с последними, разрешать который придется в судебном порядке.

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о том, будет ли она восстанавливать НДС в данной ситуации. На наш взгляд, НДС в части недостачи следует восстановить и отнести за счет работника.

Если ущерб взыскивается с работника по рыночной цене, то она уже включает в себя сумму НДС. Поэтому дополнительно накручивать НДС на эту цену не нужно. Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет, будет покрыта за счет работника.

При взыскании ущерба по учетной цене сумма недостачи определяется исходя из учетной цены, увеличенной на сумму восстановленного НДС.

Подписано в печать

07.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——