Вопрос: В каком случае при применении упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы) сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по итогам отчетного периода, будет меньше нуля? Возможно ли в случае отрицательной суммы налога, подлежащей доплате в бюджет, требовать зачета (возврата) суммы переплаты?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В результате, при снижении доходов налогоплательщика по итогам II и последующих кварталов и одновременной неизменности расходов на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в связи с выплатой заработной платы, составляющей, как правило, постоянную величину) либо на выплату пособий по временной нетрудоспособности может возникнуть переплата авансовых платежей по единому налогу. Проиллюстрируем вышесказанное на числовом примере.

Доходы налогоплательщика за I квартал составили 1000 руб., выплачено взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 20 руб.

По итогам I квартала сумма авансового платежа по налогу составит 40 руб. ((1000 руб. х 6%) - 20 руб.).

По итогам шести месяцев доходы налогоплательщика, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, составили 1200 руб. (то есть во II квартале было получено 200 руб.). Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование за этот период, также рассчитанная нарастающим итогом, равна 40 руб.

Исходя из установленного п.3 ст.346.21 НК РФ порядка рассчитаем налоговые обязательства налогоплательщика.

1. Сумма авансового платежа по налогу за шесть месяцев текущего года без учета вычетов - 72 руб. (1200 руб. х 6%).

2. Сумма авансового платежа по налогу с учетом вычета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 36 руб. (72 руб. - 36 руб. (40 руб. > 50% от 72 руб.)).

Вычитанием из суммы 36 руб. суммы уплаченного в I квартале авансового платежа по единому налогу мы получим задолженность бюджета перед налогоплательщиком в сумме 4 руб. (36 руб. - 40 руб.).

Как видим, ситуация, при которой может быть выявлена переплата по авансовым платежам по единому налогу, вполне реальна.

Зачет (возврат) данной переплаты производится налогоплательщику в порядке, установленном ст.78 НК РФ.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2004

————