Вопрос: Каков порядок признания доходов организации-агента, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) по агентским договорам, если агентское вознаграждение удерживается из выручки принципала до направления ему отчета агента? Можно ли в данном случае закрепить дату получения доходов в учетной политике агента?

Ответ: Пунктом 5 ст.38 Налогового кодекса РФ установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Следовательно, выполнение комиссионером условий договора комитента следует признать оказанием услуги комиссионером комитенту.

Выручка от реализации услуг для целей обложения единым налогом включается в состав доходов от реализации (п.1 ст.346.15, п.2 ст.249 НК РФ). Датой получения выручки от реализации услуг признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п.1 ст.346.17 НК РФ).

Согласно ст.346.25 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН, организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на УСН на дату такого перехода включают в налоговую базу суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.

Таким образом, если рассматривать нормы ст.ст.346.15, 346.17, 346.25 НК РФ во взаимосвязи, можно говорить о том, что предварительная оплата услуг подлежит учету налогоплательщиками в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу при применении УСНО.

Учитывая изложенное, в ситуации, представленной в вопросе, агентское вознаграждение должно быть учтено в составе доходов агента для целей обложения единым налогом в момент поступления средств от покупателей, включающих в себя упомянутое вознаграждение, на счет агента, даже если согласно условиям агентского договора поручение в этот момент исполненным считаться не будет.

Необходимо отметить, что гл.26.2 НК РФ не предоставляет плательщикам единого налога права закрепить в учетной политике организации определенную дату месяца как дату получения дохода.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2004

————