Вопрос: Вправе ли плательщик налога на прибыль создавать резервы по сомнительной дебиторской задолженности за 1999 - 2001 гг.?

Ответ: В соответствии с п.6 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 08.12.2003) сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии с пп.1 п.1 ст.10 данного Закона (в данном случае - дебиторская задолженность 1999 - 2001 гг.), не участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых в соответствии со ст.266 Налогового кодекса РФ. Это обстоятельство отмечено также и в п.5.5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Таким образом, при формировании резерва по сомнительным долгам организация вправе брать за основу только сумму дебиторской задолженности, возникшей начиная с 2002 г.

Несмотря на то что при формировании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, возникшая до 01.01.2002, не участвует, в случае если организацией было принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, возникшим после упомянутой даты, списание задолженности 1999 - 2001 гг. организация должна производить за счет сумм резерва (п.5 ст.266 НК РФ). (Этот момент рассмотрен в п.5.5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ.) Если сумма созданного резерва по сомнительным долгам меньше суммы подлежащих списанию безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов организации (п.5 ст.266 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2004

————