Вопрос: Просим разъяснить, включаются ли авансы, произведенные поставщикам, в состав налоговой базы при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Ответ: Денежные средства (работы, услуги, имущественные права), перечисленные (переданные) поставщикам в качестве аванса, в расчете налоговой базы по единому налогу не участвуют, поскольку расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (ст.346.17 Налогового кодекса РФ).

По нашему мнению, затратами следует признать стоимость ресурсов, потребленных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), а также осуществлении внереализационных операций.

Перечисленные поставщикам авансы также не отвечают критериям п.1 ст.252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). Выплачивая аванс поставщику, организация еще не осуществляет расходов, связанных с извлечением доходов, поскольку еще не получает взамен товары, работы, услуги, которые можно было бы использовать для осуществления приносящей доходы деятельности.

Считаем, что такая позиция подтверждается также пп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ: при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления организации признают расходы, осуществленные в период после перехода на общий режим налогообложения, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов. То есть НК РФ разделяет момент возникновения расходов и момент их оплаты.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2004

————