Вопрос: Приобретенный объект основных средств организация оплатила частично зачетом взаимных требований, частично - наличными денежными средствами, что подтверждается актом о зачете взаимных требований и расходным кассовым ордером соответственно. Продавцом выписан счет-фактура. Квитанция к приходному кассовому ордеру, а также чек ККТ у покупателя отсутствуют. Это, по мнению налоговых органов, лишает организацию права на вычет "входного" НДС. Так ли это?

Ответ: Согласно пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ право плательщика НДС на применение налогового вычета в виде суммы налога, предъявленной ему продавцом товаров (работ, услуг), возникает после выполнения последнего из четырех нижеперечисленных условий (при этом последовательность их выполнения значения не имеет):

- товары (работы, услуги) приобретены налогоплательщиком для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- товары (работы, услуги) фактически оплачены;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги) оприходованы.

Как видим, налоговое законодательство в качестве необходимого условия для применения вычетов по НДС предусматривает наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих фактическую оплату приобретенных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, организация-продавец обязана была выдать чек ККТ при получении от покупателя наличных денежных средств в оплату за приобретенное основное средство.

В отсутствие платежного документа, в частности контрольно-кассового чека, как в рассматриваемой ситуации, факт оплаты считается неподтвержденным, и, следовательно, одно из вышеперечисленных условий невыполненным. В связи с этим требования налоговых органов представляются нам правомерными. В то же время необходимо заметить, что подтвердить факт оплаты товара можно не только чеком ККТ, но и квитанцией к приходно-кассовому ордеру.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2005

————