Вопрос: В 2003 г. организацией было приобретено основное средство со сроком полезного использования более трех лет, стоимостью до 10 000 руб., которое в эксплуатацию не вводилось и на этом основании для целей налогообложения прибыли не учитывалось (пп.3 п.1 ст.254, п.1 ст.256 НК РФ). Организация перешла на УСНО (объект налогообложения - доходы минус расходы) с 1 января 2004 г. Основное средство введено в эксплуатацию в 2004 г. В каком порядке осуществляется включение стоимости такого имущества в состав расходов, уменьшающих доходы?

Ответ: Согласно пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, при применении УСНО включаются, помимо прочих, материальные расходы, определяемые в порядке, установленном ст.254 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

К материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Таким образом, в представленной ситуации, несмотря на тот факт, что имущество было оплачено до перехода организации на УСНО, расходы на его приобретение (то есть ввод в эксплуатацию) были осуществлены после такого перехода.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.346.25 НК РФ расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, в том числе если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения.

Следовательно, стоимость упомянутого в вопросе имущества включается в состав материальных расходов организации, перешедшей на УСНО, в момент ввода данного имущества в эксплуатацию.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2004

————