Вопрос: В 2000 - 2001 гг. организация отказалась оплачивать счета телефонной компании за междугородные и международные разговоры, мотивируя это тем, что они были осуществлены в результате несанкционированного подключения к ее телефонам. Часть счетов была оплачена в 2004 г., так как был доказан факт осуществления переговоров непосредственно организацией. Может ли организация принять к зачету НДС в 2004 г.?

Ответ: Необходимо отметить, что в соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о нескольких условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС на основании ст.166 НК РФ;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- предполагается использование для операций, подлежащих обложению НДС, принятых к учету товаров (работ, услуг);

- имеются счета-фактуры.

Только выполнение всех условий дает право на вычет сумм налога, причем вычет должен быть произведен в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (при условии, что другие уже соблюдены).

Насколько можно судить из текста вопроса, до момента признания задолженности у организации наличествовал только счет-фактура. После признания факта задолженности фактически подтверждается использование для операций, подлежащих обложению НДС, принятых к учету товаров (работ, услуг).

Следовательно, после оплаты оказанных услуг организация вправе будет принять к вычету НДС, уплаченный оператору связи в составе оплаты за признанную задолженность по телефонным переговорам, при условии, конечно, что организация является плательщиком НДС.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2004

————