Вопрос: Организация-комиссионер, перешедшая на ЕНВД, продает товар комитента физическим лицам за наличный расчет с отсрочкой платежа (коммерческий кредит). Входит ли данная реализация в состав розничного товарооборота комиссионера в целях исчисления ЕНВД?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения по ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

При этом налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Как видим, для целей исчисления ЕНВД объем розничного товарооборота не имеет значения. Сумма исчисленного налога находится в прямой зависимости от величины физического показателя (для розничной торговли - площадь торгового зала либо количество торговых мест) и базовой доходности в месяц (1800 руб. и 9000 руб. соответственно) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Понятие коммерческого кредита сформулировано в ст. 823 Гражданского кодекса РФ. Пунктом 1 данной статьи установлено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Из этого следует, что коммерческий кредит - это условие о порядке оплаты товаров (работ, услуг).

В этой связи необходимо отметить, что для целей налогообложения ЕНВД не имеет значения порядок и условия наличных расчетов между продавцом и покупателем. Важен сам факт реализации товара в розницу за наличный расчет.

Таким образом, если товар был реализован комиссионером на условиях коммерческого кредита в рамках договора розничной купли-продажи и за наличный расчет, то такая реализация признается эпизодом розничной торговли и подпадает под налогообложение ЕНВД на общих основаниях.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2005

————