"Налоговый вестник", 2006, N 1

Вопрос: В соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС в 1995 г. был день отгрузки. Какая сумма НДС подлежит вычету по товарам (работам, услугам), принятым на учет и не оплаченным до 1 января 2006 г., например в январе 2006 г. (налоговый период - календарный месяц), если организация в этом месяце оплатила продавцам сумму НДС, которая составляет менее или более 1/6 суммы НДС, не оплаченной до 1 января 2006 г.?

Ответ: С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ).

Согласно п. 8 ст. 2 Закона N 119-ФЗ плательщики НДС, у которых до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы был установлен как день оплаты, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, до 1 января 2008 г.

В соответствии с п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ плательщики НДС, у которых до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы был установлен как день отгрузки, производят вычеты сумм НДС, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими на учет до 1 января 2006 г., в I полугодии 2006 г. равными долями. В связи с этим в случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., уплаченная таким налогоплательщиком в январе 2006 г., составляет менее 1/6 суммы НДС, не оплаченной до 1 января 2006 г., то вычету в январе 2006 г. подлежит сумма НДС, не превышающая 1/6 суммы НДС, не оплаченной до 1 января 2006 г.

Если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., уплаченная таким налогоплательщиком в январе 2006 г., превысит 1/6 суммы НДС, не оплаченной до 1 января 2006 г., то к вычету в январе 2006 г. принимается сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком. При этом перерасчет размера долей не оплаченных сумм НДС, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится.

З.А.Чехарина

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——