"Налоговый вестник", 2006, N 1

Вопрос: Какие документы служат подтверждением служебных переговоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности?

В каком объеме затраты на оплату услуг мобильной связи включаются у индивидуального предпринимателя в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов.

Согласно п. 9 Порядка учета доходов и расходов выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дата составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи вышеуказанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарный чек, счет-фактура, договор, торгово-закупочный акт), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Согласно п. 15 Порядка учета доходов и расходов под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, Интернет), относятся к прочим расходам (пп. 14 п. 47 Порядка учета доходов и расходов).

Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, предусмотрено, что услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключенного между оператором связи и абонентом путем заполнения договора. Пунктом 13 вышеуказанных Правил предусмотрено, что основными услугами телефонной связи являются предоставление доступа к телефонной сети; предоставление местного, междугородного и международного телефонного соединения автоматическим способом или с помощью телефониста.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов только в том случае, если они непосредственно связаны с извлечением доходов. Уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится после перечисления денежных средств оператору связи за мобильную связь.

Оплата индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи может быть отнесена на затраты в случаях представления в налоговую инспекцию подтверждающих документов, в частности договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, от выполнения которых получен доход; договора с оператором на оказание услуг связи с указанием детализированных счетов оператора связи; предоставленной оператором сотовой связи информации [с указанием номеров абонентов, перечня стран (с кодами городов), даты; конкретных телефонов; наименований фирм (фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя), с которыми проведены переговоры]; служебных записок с указанием номеров абонентов, их названий, дат и времени переговоров и других документов.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——