"Налоговый вестник", 2006, N 1

Вопрос: Организация заключила договоры с негосударственными дошкольными учреждениями на содержание детей сотрудников. Стоимость услуг за одного ребенка, согласно договорам, составляет 3000 руб. и не является родительской платой. Каждый родитель уплачивает родительскую плату дошкольному учреждению лично в размере 350 руб. ежемесячно. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость неоплаченных услуг за содержание ребенка в дошкольном образовательном учреждении (2650 руб.), учитывая, что Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 06.03.1992 N 2464-1 "Об упорядочении платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и о финансовой поддержке системы этих учреждений" утратило силу с 1 января 2005 г. в связи с принятием Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Пунктом 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что оплата (полностью или частично) стоимости товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика за счет средств организации является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим включению в налоговую базу такого физического лица для исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13%. Принципиальным положением для возникновения данного дохода является то, что размер дохода должен быть определен применительно к налогоплательщику (то есть оплата должна быть персонифицирована).

Организации имеют право осуществлять затраты на содержание объектов социальной сферы в индивидуальном порядке, а также затраты, направленные на удовлетворение потребностей неограниченного круга лиц (обезличенно), путем содержания объектов социальной сферы, включая детские сады. Во втором случае средства направляются непосредственно данному объекту на его нужды [например, дополнительное дотирование с целью ограничения цен на товары (работы, услуги)], а не физическим лицам. В таком случае невозможно определить доход, приходящийся на конкретное физическое лицо, и, соответственно, объекта обложения налогом на доходы физических лиц не возникает.

Если работодатель оплачивает стоимость услуг за содержание детей своих сотрудников в негосударственных дошкольных учреждениях, то он как налоговый агент обязан определить налоговую базу, исчислить и удержать налог на доходы физических лиц с данных сотрудников на момент оплаты этих услуг. При этом в налогооблагаемую базу не включается уплаченная каждым родителем плата в размере 350 руб.

Т.В.Назарова

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——