"Налоговый вестник", 2006, N 1

Вопрос: В соответствии с установленным порядком начисление, обработка, сбор с населения платежей за жилищно-коммунальные услуги на территории муниципального образования производятся в Едином расчетном кассовом центре администрации города на договорной основе с предприятиями - поставщиками этих услуг (товаров), в том числе за централизованное теплоснабжение с муниципальным унитарным предприятием.

При этом начисление платежей производится ежемесячно по каждой услуге (товару) по установленным тарифам с раздачей потребителям (квартиросъемщикам) счетов-квитанций, где указывается общее начисление платежей с выделением "выпадающих" доходов по льготам и субсидиям. Компенсация муниципального унитарного предприятия вышеназванных "выпадающих" доходов из бюджета, как правило, осуществляется со значительным опозданием. Каков порядок налогообложения доходов, полученных муниципальным унитарным предприятием (определяющим доходы по методу начисления) от реализации жилищно-коммунальных услуг?

Ответ: Согласно Федеральному закону от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" и другим законодательным актам, в которых регулируется предоставление льгот отдельным категориям граждан по оплате коммунальных услуг, источником компенсации льгот по оплате коммунальных услуг определены средства федерального бюджета или средства бюджетов субъектов Российской Федерации.

В связи с этим организациям, реализующим коммунальные услуги населению, сумма "выпадающих" доходов, образующаяся в результате установления отдельным категориям граждан льгот по оплате коммунальных услуг, возмещается из федерального бюджета или из бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются вышеуказанные цены (тарифы).

Учитывая вышеизложенное, организации, реализующие услуги населению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по льготным тарифам, учитывают выручку за оказанные услуги по регулируемым тарифам без применения льгот, установленных для отдельных категорий населения.

При этом организации, реализующие коммунальные услуги населению по регулируемым ценам, учитывают средства, полученные из федерального бюджета или бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации на покрытие сумм превышения расходов над доходами (покрытие убытков), в составе внереализационных доходов, в том числе в случае, если сумма полученных из бюджета средств больше суммы превышения расходов над доходами.

Для организаций, определяющих доходы по методу начисления, ст. 271 НК РФ установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что изменение порядка признания доходов при методе начисления для организаций, оказывающих коммунальные услуги населению, вследствие несвоевременного поступления средств из бюджета для компенсации "выпадающих" доходов в связи с применением льготных и регулируемых тарифов за оказанные услуги, гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, муниципальное унитарное предприятие, о котором идет речь в ситуации, должно учитывать доходы от реализации жилищно-коммунальных услуг в том отчетном периоде, в котором они оказаны, вне зависимости от фактического поступления денежных средств.

Средства, причитающиеся организации на покрытие убытков, отражаются исходя из возникших обязательств бюджета перед налогоплательщиком.

Задолженность бюджета, возникшая перед организацией, может учитываться в составе сомнительных и безнадежных долгов в соответствии со ст. 266 НК РФ.

М.М.Щербинина

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——